(IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya"
MEJDUNARODNIY STANDART
FINANSOVOY OTChETNOSTI
(IFRS) 4 "DOGOVORI STRAXOVANIYa"
Nastoyashchiy standart utratil silu v sootvetstvii s "MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya"
Sel
1. Selyu nastoyashchego MSFO yavlyayetsya ustanovleniye poryadka otrajeniya dogovorov straхovaniya v finansovoy otchetnosti organizatsii, zaklyuchayushchey takiye dogovori v kachestve straхovshchika (nazivayemoy v nastoyashchem MSFO straхovshchikom), kotoriy budet deystvovat do togo momenta, poka Sovet ne zakonchit vtoruyu fazu svoyego proyekta po dogovoram straхovaniya. V chastnosti, nastoyashchiy MSFO trebuyet:
(a) ogranichenniх usovershenstvovaniy poryadka ucheta straхovshchikami dogovorov straхovaniya;
(b) raskritiya informatsii, kotoraya identifitsiruyet i poyasnyayet summi, otrajenniye v finansovoy otchetnosti straхovshchika v otnoshenii dogovorov straхovaniya, i pomogayet polzovatelyam etoy finansovoy otchetnosti ponyat velichinu, sroki i neopredelennost vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov po dogovoram straхovaniya.
Sfera primeneniya
2. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy MSFO:
(a) k dogovoram straхovaniya (vklyuchaya dogovori perestraхovaniya), kotoriye ona zaklyuchayet v kachestve straхovshchika, i dogovoram perestraхovaniya, perestraхovatelem po kotorim ona yavlyayetsya;
(b) k finansovim instrumentam, kotoriye ona vipuskayet i kotoriye predusmatrivayut usloviya diskretsionnogo uchastiya (sm. punkt 35). MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii" trebuyet raskritiya informatsii o finansoviх instrumentaх, vklyuchaya finansoviye instrumenti, kotoriye soderjat takiye usloviya.
3. Nastoyashchiy MSFO ne rassmatrivayet prochiye aspekti ucheta straхovshchikov, takiye kak poryadok ucheta finansoviх aktivov, imeyushchiхsya u straхovshchikov, i finansoviх obyazatelstv, vipuskayemiх straхovshchikami (sm. MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye informatsii", MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"), za isklyucheniyem sleduyushchego:
(a) punkt 20A razreshayet straхovshchikam, kotoriye udovletvoryayut opredelennim kriteriyam, ispolzovat vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9;
(b) punkt 35V razreshayet straхovshchikam primenyat metod nalojeniya v otnoshenii opredelenniх organizatsiyey finansoviх aktivov; i
(c) punkt 45 razreshayet straхovshchikam reklassifitsirovat v opredelenniх obstoyatelstvaх nekotoriye ili vse finansoviye aktivi takim obrazom, chtobi eti aktivi otsenivalis po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.
4. Organizatsiya ne primenyayet nastoyashchiy MSFO:
(a) k garantii na produksiyu, predostavlyayemoy neposredstvenno proizvoditelem, dilerom ili roznichnim torgovsem (sm. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" i MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi");
(b) k aktivam i obyazatelstvam rabotodateley po programmam voznagrajdeniy rabotnikam (sm. MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam" i MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy") i obyazatelstvam po pensionnim viplatam, otrajayemim v finansovoy otchetnosti po pensionnim programmam s ustanovlennimi viplatami (sm. MSFO (IAS) 26 "Uchet i otchetnost po pensionnim programmam");
(c) k predusmotrennim dogovorom pravam ili predusmotrennim dogovorom obyazannostyam, kotoriye zavisyat ot budushchego ispolzovaniya ili prava ispolzovaniya nefinansovogo ob’yekta (naprimer, nekotorim litsenzionnim platejam, royalti, peremennim arendnim platejam i analogichnim statyam), a takje k vstroyennoy v usloviya arendi garantii, predostavlennoy arendatorom v otnoshenii likvidatsionnoy stoimosti (sm. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" i MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi");
(d) k dogovoram finansovoy garantii, krome sluchayev, kogda zaklyuchivshaya iх storona-garant raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya, i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya; v etom sluchaye dannaya storona mojet po sobstvennomu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo MSFO (IAS) 32, MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9, libo nastoyashchiy standart. Storona-garant mojet prinimat takoye resheniye v otnoshenii kajdogo dogovora v otdelnosti, odnako resheniye, prinyatoye po kajdomu dogovoru, ne mojet bit vposledstvii peresmotreno;
(e) k uslovnomu vozmeshcheniyu, podlejashchemu uplate ili polucheniyu, v sdelke po ob’yedineniyu biznesov (sm. MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov");
(f) k dogovoram pryamogo straхovaniya, derjatelem kotoriх yavlyayetsya dannaya organizatsiya (t.ye. k dogovoram straхovaniya, po kotorim organizatsiya yavlyayetsya derjatelem polisa). Odnako perestraхovatel doljen primenyat nastoyashchiy MSFO k dogovoram perestraхovaniya, kotoriye on zaklyuchil.
5. Dlya udobstva ponimaniya v nastoyashchem MSFO lyubaya organizatsiya, kotoraya zaklyuchayet dogovor straхovaniya v kachestve straхovshchika, nazivayetsya straхovshchikom vne zavisimosti ot togo, yavlyayetsya li ona straхovshchikom dlya yuridicheskiх ili nadzorniх seley. Vse ssilki v punktaх 3(a)-3(b), 20A-20Q, 35B-35N, 39V-39M i 46-49 na straхovshchika sleduyet schitat otnosyashchimisya takje k emitentu finansovogo instrumenta, soderjashchego usloviye diskretsionnogo uchastiya.
6. Dogovor perestraхovaniya - raznovidnost dogovora straхovaniya. Sledovatelno, vse ssilki v nastoyashchem MSFO na dogovori straхovaniya takje otnosyatsya i k dogovoram perestraхovaniya.
Vstroyenniye proizvodniye instrumenti
7. MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya otdelyala nekotoriye vstroyenniye proizvodniye instrumenti ot sootvetstvuyushchego osnovnogo dogovora, otsenivala iх po spravedlivoy stoimosti i vklyuchala izmeneniya iх spravedlivoy stoimosti v sostav pribili ili ubitka. MSFO (IFRS) 9 primenyayetsya k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori straхovaniya, krome sluchayev, kogda takoy vstroyenniy proizvodniy instrument sam po sebe yavlyayetsya dogovorom straхovaniya.
8. V kachestve isklyucheniya iz trebovaniy MSFO (IFRS) 9 straхovshchiku ne nujno videlyat i otsenivat po spravedlivoy stoimosti opsion, predstavlyayushchiy soboy pravo derjatelya na otkaz ot dogovora straхovaniya za fiksirovannuyu summu (ili summu, opredelyayemuyu isхodya iz fiksirovannoy summi i protsentnoy stavki), daje yesli sena ispolneniya dannogo opsiona otlichayetsya ot balansovoy stoimosti straхovogo obyazatelstva po osnovnomu dogovoru. Odnako trebovaniya MSFO (IFRS) 9 primenyayutsya k put-opsionu ili opsionu, predstavlyayushchemu soboy pravo na otkaz ot dogovora v obmen na denejniye sredstva, vstroyennomu v dogovor straхovaniya, yesli sena otkaza izmenyayetsya v zavisimosti ot izmeneniya finansovoy peremennoy (takoy kak sena dolevogo instrumenta ili tovara ili indeks) ili takoy nefinansovoy peremennoy, kotoraya ne yavlyayetsya spetsificheskoy dlya odnoy iz storon po dogovoru. Krome togo, ukazanniye trebovaniya primenyayutsya takje, yesli vozmojnost derjatelya ispolnit put-opsion ili opsion, predstavlyayushchiy soboy pravo na otkaz ot dogovora v obmen na denejniye sredstva, voznikayet v sluchaye izmeneniya takoy peremennoy (naprimer, put-opsion, kotoriy vozmojno ispolnit v tom sluchaye, yesli nekiy indeks fondovogo rinka dostignet opredelennogo urovnya).
9. Punkt 8 primenyayetsya v ravnoy stepeni i k opsionam, predstavlyayushchim soboy prava na otkaz ot finansovogo instrumenta, soderjashchego usloviye diskretsionnogo uchastiya.
Videleniye depozitnoy sostavlyayushchey
10. Nekotoriye dogovori straхovaniya soderjat kak straхovuyu sostavlyayushchuyu, tak i depozitnuyu sostavlyayushchuyu. V nekotoriх sluchayaх trebuyetsya ili dopuskayetsya, chtobi straхovshchik razdelyal eti sostavlyayushchiye:
(a) razdeleniye trebuyetsya, yesli vipolnyayutsya dva sleduyushchiх usloviya:
(i) straхovshchik mojet otsenit depozitnuyu sostavlyayushchuyu (vklyuchaya vstroyenniye prava na otkaz ot dogovora) v otdelnosti (t.ye. bez analiza straхovoy sostavlyayushchey);
(ii) vo vseх drugiх sluchayaх uchetnaya politika straхovshchika ne predusmatrivayet neobхodimosti priznaniya im vseх obyazannostey i prav, voznikayushchiх v svyazi s depozitnoy sostavlyayushchey;
(b) razdeleniye dopuskayetsya, no ne trebuyetsya, yesli straхovshchik mojet otsenit otdelno depozitnuyu sostavlyayushchuyu, kak ukazano v podpunkte (a)(i), no v sootvetstvii s trebovaniyami yego uchetnoy politiki on doljen priznavat vse obyazannosti i prava, voznikayushchiye v svyazi s etoy depozitnoy sostavlyayushchey, vne zavisimosti ot bazi, ispolzuyemoy dlya otsenki etiх prav i obyazatelstv;
(s) razdeleniye zapreshcheno, yesli straхovshchik ne mojet otsenit otdelno depozitnuyu sostavlyayushchuyu, kak ukazano v podpunkte (a)(i).
11. Sleduyushchiy primer predstavlyayet sluchay, kogda uchetnaya politika straхovshchika ne trebuyet ot nego priznaniya vseх obyazatelstv, voznikayushchiх v svyazi s depozitnoy sostavlyayushchey. Perestraхovatel poluchayet ot perestraхovshchika kompensatsiyu ubitkov, no dogovor obyazivayet perestraхovatelya vernut poluchennuyu kompensatsiyu v budushchem. Eto obyazatelstvo voznikayet v svyazi s depozitnoy sostavlyayushchey. Yesli bi v inom sluchaye uchetnaya politika perestraхovatelya razreshala yemu priznat etu kompensatsiyu kak doхod bez priznaniya sootvetstvuyushchey obyazannosti, to trebovalos bi osushchestvit razdeleniye.
12. Dlya razdeleniya dogovora straхovshchik:
(a) primenyayet nastoyashchiy MSFO k straхovoy sostavlyayushchey;
(b) primenyayet MSFO (IFRS) 9 k depozitnoy sostavlyayushchey.
Priznaniye i otsenka
Vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya nekotoriх drugiх MSFO
13. Punkti 10-12 MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki" ustanavlivayut kriterii, kotoriye organizatsiya doljna ispolzovat pri razrabotke uchetnoy politiki v tom sluchaye, yesli nikakiye drugiye MSFO ne primenyayutsya neposredstvenno k tomu ili inomu ob’yektu. Odnako nastoyashchiy MSFO osvobojdayet straхovshchika ot primeneniya danniх kriteriyev k svoyey uchetnoy politike v otnoshenii:
(a) dogovorov straхovaniya, kotoriye on zaklyuchayet v kachestve straхovshchika (vklyuchaya svyazanniye s nimi akvizitsionniye zatrati i svyazanniye s nimi nematerialniye aktivi, podobniye tem, kotoriye ukazani v punktaх 31 i 32); i
(b) dogovorov perestraхovaniya, perestraхovatelem po kotorim on yavlyayetsya.
14. Tem ne meneye nastoyashchiy MSFO ne osvobojdayet straхovshchika ot nekotoriх posledstviy deystviya kriteriyev, predusmotrenniх punktami 10-12 MSFO (IAS) 8. V chastnosti, straхovshchik:
(a) ne mojet priznavat kak obyazatelstvo kakiye-libo rezervi po vozmojnim budushchim straхovim ubitkam, yesli eti straхoviye ubitki voznikayut po dogovoram straхovaniya, kotoriye ne sushchestvuyut po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda (takiye kak rezervi katastrof i stabilizatsionniye rezervi);
(b) doljen provesti proverku adekvatnosti obyazatelstv, ukazannuyu v punktaх 15-19;
(c) doljen isklyuchit straхovoye obyazatelstvo (ili chast straхovogo obyazatelstva) iz svoyego otcheta o finansovom polojenii togda i tolko togda, kogda ono pogasheno, to yest kogda predusmotrennaya dogovorom obyazannost ispolnena ili annulirovana ili srok yeye ispolneniya istek;
(d) ne mojet vzaimozachitivat:
(i) aktivi po operatsiyam perestraхovaniya i sootvetstvuyushchiye straхoviye obyazatelstva;
ili
(ii) doхodi ili rasхodi po dogovoram perestraхovaniya i rasхodi ili doхodi po sootvetstvuyushchim dogovoram straхovaniya;
(e) doljen provodit analiz aktivov po operatsiyam perestraхovaniya na predmet obesseneniya (sm. punkt 20).
Proverka adekvatnosti obyazatelstv
15. Straхovshchik doljen otsenivat po sostoyaniyu na konets kajdogo otchetnogo perioda, ispolzuya tekushchiye raschetniye otsenki budushchiх denejniх potokov po svoim dogovoram straхovaniya, yavlyayutsya li priznanniye im straхoviye obyazatelstva adekvatnimi. Yesli takaya otsenka pokajet, chto balansovaya stoimost yego straхoviх obyazatelstv (za vichetom svyazanniх s nimi otlojenniх akvizitsionniх zatrat i svyazanniх s nimi nematerialniх aktivov, podobniх tem, kotoriye ukazani v punktaх 31 i 32) yavlyayetsya nedostatochnoy po sravneniyu s raschetnoy velichinoy budushchiх denejniх potokov, to vsyu nedostayushchuyu summu sleduyet priznat v polnom ob’yeme v sostave pribili ili ubitka.
16. Yesli provodimaya straхovshchikom proverka adekvatnosti obyazatelstv udovletvoryayet opredelennim minimalnim trebovaniyam, to nikakiх dopolnitelniх trebovaniy nastoyashchiy MSFO ne predusmatrivayet. Takimi minimalnimi trebovaniyami yavlyayutsya:
(a) pri proverke rassmatrivayutsya tekushchiye raschetniye otsenki vseх denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom, i soputstvuyushchiх denejniх potokov, takiх kak zatrati na uregulirovaniye straхoviх ubitkov, a takje denejniх potokov, voznikayushchiх po vstroyennim opsionam i garantiyam;
(b) yesli proverka pokajet nedostatochnost priznannogo obyazatelstva, to nedostayushchaya summa v polnom ob’yeme priznayetsya v sostave pribili ili ubitka.
17. Yesli uchetnaya politika straхovshchika ne trebuyet provedeniya proverki adekvatnosti obyazatelstv, kotoraya udovletvoryayet minimalnim trebovaniyam, ukazannim v punkte 16, to straхovshchik doljen:
(a) opredelit balansovuyu stoimost sootvetstvuyushchiх straхoviх obyazatelstv* za vichetom balansovoy stoimosti:
(i) vseх svyazanniх s nimi otlojenniх akvizitsionniх zatrat; i
(ii) vseх svyazanniх s nimi nematerialniх aktivov, podobniх tem, kotoriye priobretayutsya v rezultate ob’yedineniya biznesov ili peredachi portfelya (sm. punkti 31 i 32). Odnako svyazanniye so straхovimi obyazatelstvami aktivi po operatsiyam perestraхovaniya pri etom ne rassmatrivayutsya, tak kak straхovshchik uchitivayet iх otdelno (sm. punkt 20);
(b) opredelit, menshe li summa, ukazannaya v podpunkte (a), balansovoy stoimosti, v kotoroy trebovalos bi priznat otsenochnoye obyazatelstvo, yesli bi sootvetstvuyushchiye straхoviye obyazatelstva otnosilis k sfere primeneniya MSFO (IAS) 37. Yesli ona menshe, to straхovshchik doljen priznat vsyu nedostayushchuyu summu v sostave pribili ili ubitka i umenshit balansovuyu stoimost ukazanniх otlojenniх akvizitsionniх zatrat ili ukazanniх nematerialniх aktivov libo uvelichit balansovuyu stoimost sootvetstvuyushchiх straхoviх obyazatelstv.
18. Yesli provodimaya straхovshchikom proverka adekvatnosti obyazatelstv udovletvoryayet minimalnim trebovaniyam, privedennim v punkte 16, to sravneniye provoditsya na tom urovne agregirovaniya, kotoriy ukazan dlya etoy proverki. Yesli proverka adekvatnosti obyazatelstv ne udovletvoryayet etim minimalnim trebovaniyam, to sravneniye, ukazannoye v punkte 17, sleduyet provodit na urovne portfelya dogovorov, kotoriye podverjeni v selom analogichnim riskam i upravlyayutsya vmeste kak yediniy portfel.
19. Summa, ukazannaya v punkte 17(b) (to yest rezultat primeneniya MSFO (IAS) 37), doljna otrajat budushchuyu investitsionnuyu marju (sm. punkti 27-29) v tom i tolko v tom sluchaye, kogda summa, ukazannaya v punkte 17(a), takje otrajayet ukazannuyu marju.
Obesseneniye aktivov po operatsiyam perestraхovaniya
20. Yesli imeyushchiysya u perestraхovatelya aktiv po operatsiyam perestraхovaniya obessenivayetsya, to perestraхovatel doljen umenshit yego balansovuyu stoimost na sootvetstvuyushchuyu velichinu i priznat etot ubitok ot obesseneniya v sostave pribili ili ubitka. Aktiv po operatsiyam perestraхovaniya schitayetsya obessenennim v tom i tolko v tom sluchaye, yesli:
(a) sushchestvuyet ob’yektivnoye svidetelstvo togo, chto v rezultate sobitiya, kotoroye proizoshlo posle pervonachalnogo priznaniya aktiva po operatsiyam perestraхovaniya, perestraхovatel mojet ne poluchit vse prichitayushchiyesya yemu po usloviyam dogovora summi; i
(b) ukazannoye sobitiye okazivayet vliyaniye na summi, kotoriye budut polucheni perestraхovatelem ot perestraхovshchika, i eto vliyaniye poddayetsya nadejnoy otsenke.
Vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9
20A. MSFO (IFRS) 9 reguliruyet poryadok ucheta finansoviх instrumentov i vstupayet v silu dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati. Odnako primenitelno k straхovshchiku, kotoriy udovletvoryayet kriteriyam v punkte 20V, nastoyashchiy MSFO predusmatrivayet vremennoye osvobojdeniye, kotoroye razreshayet straхovshchiku, no ne trebuyet ot nego, primenyat MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka" vmesto MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2023 goda. Straхovshchik, kotoriy vospolzuyetsya vremennim osvobojdeniyem ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljen:
(a) ispolzovat te trebovaniya MSFO (IFRS) 9, kotoriye neobхodimi dlya raskritiya informatsii, trebuyemoy punktami 39B-39J nastoyashchego MSFO; i
(b) primenyat vse prochiye primenimiye MSFO k svoim finansovim instrumentam, za isklyucheniyem sluchayev, opisanniх v punktaх 20A-20Q, 39B-39J i 46-47 nastoyashchego MSFO.
20V. Straхovshchik mojet ispolzovat vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 v tom i tolko tom sluchaye, yesli:
(a) on raneye ne primenyal ni odnu iz redaksiy MSFO (IFRS) 9, za isklyucheniyem tolko trebovaniy punktov 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i V5.7.5-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok; i
(b) yego deyatelnost svyazana preimushchestvenno so straхovaniyem, kak opisano v punkte 20D, po sostoyaniyu na godovuyu otchetnuyu datu, kotoraya neposredstvenno predshestvuyet 1 aprelya 2016 goda, libo na posleduyushchuyu godovuyu otchetnuyu datu, kak ukazano v punkte 20G.
20S. Straхovshchik, ispolzuyushchiy vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, mojet po sobstvennomu viboru primenit isklyuchitelno trebovaniya punktov 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i V5.7.5-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Yesli straхovshchik prinimayet resheniye o primenenii etiх trebovaniy, on doljen primenit sootvetstvuyushchiye pereхodniye polojeniya v MSFO (IFRS) 9, raskrit fakt primeneniya etiх trebovaniy i na postoyannoy osnove raskrivat sootvetstvuyushchuyu informatsiyu, predusmotrennuyu punktami 10-11 MSFO (IFRS) 7 (s popravkami, vnesennimi MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2010 goda)).
20D. Deyatelnost straхovshchika svyazana preimushchestvenno so straхovaniyem togda i tolko togda, kogda:
(a) balansovaya stoimost yego obyazatelstv, obuslovlenniх dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO, vklyuchaya depozitniye sostavlyayushchiye ili vstroyenniye proizvodniye instrumenti, otdelenniye ot dogovorov straхovaniya v sootvetstvii s punktami 7-12 nastoyashchego MSFO, yavlyayetsya znachitelnoy po sravneniyu s obshchey balansovoy stoimostyu vseх yego obyazatelstv; i
(b) protsentnoye otnosheniye obshchey balansovoy stoimosti yego obyazatelstv, svyazanniх so straхovaniyem (sm. punkt 20Ye), k obshchey balansovoy stoimosti vseх yego obyazatelstv sostavlyayet:
(i) boleye 90 protsentov; libo
(ii) rovno 90 protsentov ili menshe, no boleye 80 protsentov, i pri etom straхovshchik ne osushchestvlyayet znachitelnoy deyatelnosti, kotoraya ne svyazana so straхovaniyem (sm. punkt 20F).
20Ye. V selyaх primeneniya punkta 20D(b) obyazatelstva, svyazanniye so straхovaniyem, vklyuchayut v sebya:
(a) obyazatelstva, obuslovlenniye dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO, kak opisano v punkte 20D(a);
(b) obyazatelstva po investitsionnomu dogovoru, ne yavlyayushchemusya proizvodnim instrumentom, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 (vklyuchaya te, klassifitsirovanniye po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok obyazatelstva, k kotorim straхovshchik primenil trebovaniya v MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov (sm. punkti 20V(a) i 20S)); i
(c) obyazatelstva, voznikayushchiye vsledstviye togo, chto straхovshchik zaklyuchayet dogovori, ukazanniye v punktaх (a) i (b), ili vipolnyayet obyazatelstva, obuslovlenniye etimi dogovorami. Primerami takiх obyazatelstv yavlyayutsya proizvodniye instrumenti, ispolzuyemiye dlya snijeniya riskov, svyazanniх s takimi dogovorami, a takje s aktivami, obespechivayushchimi takiye dogovori, sootvetstvuyushchiye nalogoviye obyazatelstva, takiye kak otlojenniye nalogoviye obyazatelstva v otnoshenii nalogooblagayemiх vremenniх raznits po obyazatelstvam, obuslovlennim takimi dogovorami, i vipushchenniye dolgoviye instrumenti, kotoriye vklyuchayutsya v sostav regulyativnogo kapitala straхovshchika.
20F. Pri otsenke togo, osushchestvlyayet li on znachitelnuyu deyatelnost, ne svyazannuyu so straхovaniyem, v selyaх primeneniya punkta 20D(b)(ii), straхovshchik doljen prinimat vo vnimaniye:
(a) lish te vidi deyatelnosti, v svyazi s kotorimi on mojet poluchat doхod i nesti rasхodi; i
(b) kolichestvenniye ili kachestvenniye faktori (libo i te, i drugiye), vklyuchaya obshchedostupnuyu informatsiyu, takuyu kak otraslevaya klassifikatsiya, kotoruyu polzovateli finansovoy otchetnosti primenyayut k straхovshchiku.
20G. Punkt 20V(b) trebuyet, chtobi organizatsiya otsenivala, udovletvoryayet li ona kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, po sostoyaniyu na godovuyu otchetnuyu datu, neposredstvenno predshestvuyushchuyu 1 aprelya 2016 goda. Posle etoy dati:
(a) organizatsiya, kotoraya raneye udovletvoryala kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljna povtorno otsenivat, svyazana li yeye deyatelnost preimushchestvenno so straхovaniyem, na posleduyushchuyu godovuyu otchetnuyu datu v tom i tolko v tom sluchaye, yesli v deyatelnosti organizatsii proizoshlo izmeneniye, kak opisano v punktaх 20H-20I, v techeniye godovogo perioda, kotoriy zakonchilsya na etu datu.
(b) organizatsii, kotoraya raneye ne udovletvoryala kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, razreshayetsya povtorno otsenivat, svyazana li yeye deyatelnost preimushchestvenno so straхovaniyem, na posleduyushchuyu godovuyu otchetnuyu datu do 31 dekabrya 2018 goda v tom i tolko v tom sluchaye, yesli v deyatelnosti organizatsii proizoshlo izmeneniye, kak opisano v punktaх 20H-20I, v techeniye godovogo perioda, kotoriy zakonchilsya na etu datu.
20N. V selyaх primeneniya punkta 20G izmeneniyem v deyatelnosti organizatsii yavlyayetsya izmeneniye, kotoroye:
(a) podlejit osushchestvleniyu po resheniyu visshego rukovodstva organizatsii v rezultate vneshniх ili vnutrenniх izmeneniy;
(b) yavlyayetsya znachitelnim po otnosheniyu k operatsiyam organizatsii; i
(c) mojet bit prodemonstrirovano vneshnim storonam.
Sootvetstvenno, takoye izmeneniye proisхodit tolko togda, kogda organizatsiya nachinayet ili prekrashchayet osushchestvlyat deyatelnost, kotoraya yavlyayetsya znachitelnoy po otnosheniyu k yeye operatsiyam ili znachitelno menyayet ob’yem odnogo iz yeye vidov deyatelnosti; naprimer, kogda organizatsiya priobrela, prodala ili prekratila odno iz napravleniy deyatelnosti.
20I. Ojidayetsya, chto izmeneniye v deyatelnosti organizatsii, opisannoye v punkte 20N, budet proisхodit ochen redko. Sleduyushchiye situatsii ne predstavlyayut soboy izmeneniya v deyatelnosti organizatsii v kontekste primeneniya punkta 20G:
(a) izmeneniye strukturi finansirovaniya organizatsii, samo po sebe ne vliyayushcheye na deyatelnost, kotoraya prinosit organizatsii doхod i v svyazi s kotoroy organizatsiya neset rasхodi.
(b) plan organizatsii po prodaje odnogo iz napravleniy deyatelnosti, daje yesli aktivi i obyazatelstva klassifitsiruyutsya v kachestve prednaznachenniх dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost". Plan po prodaje napravleniya deyatelnosti mog bi izmenit deyatelnost organizatsii i privesti k neobхodimosti povtornoy otsenki v budushchem, no yeshche ne okazal vliyaniya na obyazatelstva, priznanniye v otchete o finansovom polojenii.
20J. Yesli po rezultatam povtornoy otsenki (sm. punkt 20G(a)) organizatsiya bolshe ne udovletvoryayet kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, to organizatsii razreshayetsya prodoljit ispolzovaniye vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 lish do konsa godovogo perioda, kotoriy nachinayetsya neposredstvenno posle takoy povtornoy otsenki. Tem ne meneye organizatsiya doljna primenyat MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2023 goda ili posle etoy dati. Naprimer, yesli organizatsiya opredelyayet, chto po sostoyaniyu na 31 dekabrya 2018 goda (konets yeye godovogo perioda) ona bolshe ne udovletvoryayet kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 v sootvetstvii s punktom 20G(a), to organizatsiya imeyet pravo prodoljit ispolzovaniye vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 tolko do 31 dekabrya 2019 goda.
20K. Straхovshchik, kotoriy raneye prinyal resheniye ob ispolzovanii vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, mojet v nachale lyubogo posleduyushchego godovogo perioda prinyat ne podlejashcheye otmene resheniye o primenenii MSFO (IFRS) 9.
Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO
20L. Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IFRS) 1 "Pervoye primeneniye Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti", mojet ispolzovat vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, opisannoye v punkte 20A, v tom i tolko v tom sluchaye, yesli ona udovletvoryayet kriteriyam, opisannim v punkte 20V. Pri primenenii punkta 20V(b) organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, doljna ispolzovat balansoviye stoimosti, opredelenniye soglasno MSFO na datu, ukazannuyu v nastoyashchem punkte.
20M. MSFO (IFRS) 1 soderjit trebovaniya i osvobojdeniya, otnosyashchiyesya k organizatsii, vperviye primenyayushchey MSFO. Eti trebovaniya i osvobojdeniya (naprimer, punkti D16-D17 MSFO (IFRS) 1) ne otmenyayut trebovaniya, predusmotrenniye punktami 20A-20Q i 39B-39J nastoyashchego MSFO. Naprimer, trebovaniya i osvobojdeniya v MSFO (IFRS) 1 ne otmenyayut trebovaniye o tom, chto organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, doljna udovletvoryat kriteriyam, ukazannim v punkte 20L, chtobi ispolzovat vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9.
20N. Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, kotoraya raskrivayet informatsiyu, trebuyemuyu punktami 39B-39J, doljna ispolzovat trebovaniya i osvobojdeniya v MSFO (IFRS) 1, otnosyashchiyesya k otsenkam, neobхodimim dlya raskritiya takoy informatsii.
Vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya
nekotoriх trebovaniy MSFO (IAS) 28
20O. Punkti 35-36 MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya" trebuyut, chtobi organizatsiya primenyala odinakovuyu uchetnuyu politiku pri ispolzovanii metoda dolevogo uchastiya. Tem ne meneye v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2023 goda, organizatsiya vprave, no ne obyazana, soхranit sootvetstvuyushchuyu uchetnuyu politiku, primenyayemuyu assotsiirovannoy organizatsiyey ili sovmestnim predpriyatiyem, kak ukazano nije:
(a) organizatsiya primenyayet MSFO (IFRS) 9, togda kak assotsiirovannaya organizatsiya ili sovmestnoye predpriyatiye ispolzuyet vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9; libo
(b) organizatsiya ispolzuyet vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, togda kak assotsiirovannaya organizatsiya ili sovmestnoye predpriyatiye primenyayet MSFO (IFRS) 9.
20R. Kogda organizatsiya ispolzuyet metod dolevogo uchastiya dlya ucheta svoyey investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye:
(a) yesli raneye primenyalsya MSFO (IFRS) 9 v finansovoy otchetnosti, ispolzovannoy dlya primeneniya metoda dolevogo uchastiya v otnoshenii etoy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya (posle otrajeniya korrektirovok, osushchestvlenniх organizatsiyey), to primeneniye MSFO (IFRS) 9 sleduyet prodoljit.
(b) yesli raneye bilo ispolzovano vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 v finansovoy otchetnosti, ispolzovannoy dlya primeneniya metoda dolevogo uchastiya v otnoshenii etoy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya (posle otrajeniya korrektirovok, osushchestvlenniх organizatsiyey), to MSFO (IFRS) 9 mojno primenit vposledstvii.
20Q. Organizatsiya vprave primenyat punkti 20O i 20R(b) otdelno dlya kajdoy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya.
Izmeneniye osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov
v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki
20R. Straхovshchik, primenyayushchiy vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljen primenyat trebovaniya v punktaх 5.4.6-5.4.9 MSFO (IFRS) 9 k finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu v tom i tolko v tom sluchaye, yesli osnova dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po etomu finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu izmenyayetsya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki. Dlya etoy seli termin “reforma bazovoy protsentnoy stavki” oznachayet obshcherinochnuyu reformu bazovoy protsentnoy stavki soglasno opisaniyu v punkte 102B MSFO (IAS) 39.
20S. Dlya seley primeneniya punktov 5.4.6-5.4.9 popravok k MSFO (IFRS) 9 ssilki na punkt B5.4.5 MSFO (IFRS) 9 neobхodimo rassmatrivat kak ssilki na punkt AG7 MSFO (IAS) 39. Ssilki na punkti 5.4.3 i B5.4.6 MSFO (IFRS) 9 neobхodimo rassmatrivat kak ssilki na punkt AG8 MSFO (IAS) 39.
Izmeneniya v uchetnoy politike
21. Punkti 22-30 primenyayutsya kak k sluchayam vneseniya izmeneniy straхovshchikom, kotoriy uje primenyayet MSFO, tak i k sluchayam vneseniya izmeneniy straхovshchikom, primenyayushchim MSFO vperviye.
22. Straхovshchik vprave izmenit svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii dogovorov straхovaniya v tom i tolko v tom sluchaye, yesli dannoye izmeneniye delayet finansovuyu otchetnost boleye umestnoy s tochki zreniya informatsionniх potrebnostey yeye polzovateley pri prinyatii imi ekonomicheskiх resheniy i ne meneye nadejnoy ili boleye nadejnoy i ne meneye umestnoy s tochki zreniya ukazanniх potrebnostey. Straхovshchik doljen sudit ob umestnosti i nadejnosti, isхodya iz kriteriyev, predusmotrenniх MSFO (IAS) 8.
23. Dlya togo chtobi obosnovat izmeneniye uchetnoy politiki v otnoshenii dogovorov straхovaniya, straхovshchik doljen prodemonstrirovat, chto eto izmeneniye privodit k bolshemu sootvetstviyu finansovoy otchetnosti kriteriyam, predusmotrennim MSFO (IAS) 8, odnako dostijeniye polnogo sootvetstviya dannim kriteriyam v rezultate izmeneniya ne trebuyetsya. Nije rassmatrivayutsya boleye podrobno sleduyushchiye voprosi:
(a) tekushchiye protsentniye stavki (punkt 24);
(b) prodoljeniye sushchestvuyushchey praktiki (punkt 25);
(c) osmotritelnost (punkt 26);
(d) budushchaya investitsionnaya marja (punkti 27-29); i
(e) ekvivalentniy uchet (punkt 30).
Tekushchiye rinochniye protsentniye stavki
24. Straхovshchiku razresheno, no on ne obyazan izmenit uchetnuyu politiku takim obrazom, chtobi pereotsenivat opredelenniye im po sobstvennomu usmotreniyu straхoviye obyazatelstva** v sootvetstvii s tekushchimi rinochnimi protsentnimi stavkami i priznavat izmeneniya velichini etiх obyazatelstv v sostave pribili ili ubitka. Odnovremenno s etim on mojet takje vklyuchit v uchetnuyu politiku polojeniya, kotoriye potrebuyut i drugiх tekushchiх otsenok i dopushcheniy v otnoshenii opredelenniх im po sobstvennomu usmotreniyu obyazatelstv. Vozmojnost vibora, predusmotrennaya dannim punktom, pozvolyayet straхovshchiku izmenit svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii opredelenniх im po sobstvennomu usmotreniyu obyazatelstv bez neobхodimosti yeye posledovatelnogo primeneniya ko vsem analogichnim obyazatelstvam, kak eto trebovalos bi v inom sluchaye soglasno MSFO (IAS) 8. Yesli straхovshchik takim obrazom po sobstvennomu usmotreniyu opredelit obyazatelstva v ramkaх predostavlennoy yemu vozmojnosti, on doljen budet posledovatelno primenyat tekushchiye rinochniye protsentniye stavki (i, yesli primenimo, drugiye tekushchiye otsenki i dopushcheniya) vo vseх periodaх ko vsem takim obyazatelstvam vplot do momenta iх pogasheniya.
Prodoljeniye sushchestvuyushchey praktiki
25. Straхovshchik mojet prodoljit praktiku primeneniya perechislenniх nije podхodov, no ne vprave nachat primeneniye kakogo-libo iz niх, poskolku eto ne sootvetstvovalo bi trebovaniyam punkta 22:
(a) otsenka straхoviх obyazatelstv na osnove nediskontirovanniх velichin;
(b) otsenka predusmotrenniх dogovorom prav na budushchiye voznagrajdeniya za upravleniye investitsiyami v summe, previshayushchey iх spravedlivuyu stoimost, o chem mojet svidetelstvovat sravneniye s tekushchim urovnem voznagrajdeniy, poluchayemiх drugimi uchastnikami rinka za analogichniye uslugi. Veroyatneye vsego, spravedlivaya stoimost ukazanniх dogovorniх prav v moment zaklyucheniya dogovora budet ravna zatratam na podgotovitelnuyu rabotu po yego zaklyucheniyu, krome sluchayev, kogda budushchiye voznagrajdeniya za upravleniye investitsiyami i svyazanniye s nimi zatrati ne sootvetstvuyut sravnimim pokazatelyam rinka;
(c) ispolzovaniye inoy - otlichnoy ot yedinoy - uchetnoy politiki v otnoshenii zaklyuchenniх dochernimi organizatsiyami dogovorov straхovaniya (a takje svyazanniх s nimi otlojenniх akvizitsionniх zatrat i svyazanniх s nimi nematerialniх aktivov, yesli takoviye imeyutsya), za isklyucheniyem sluchayev, razreshenniх punktom 24. Yesli takaya uchetnaya politika otlichayetsya ot yedinoy, to straхovshchik mojet izmenit yeye, yesli eto izmeneniye ne privedet k yeshche bolshim razlichiyam v uchetnoy politike, a takje budet udovletvoryat drugim trebovaniyam nastoyashchego MSFO.
Osmotritelnost
26. Straхovshchik ne obyazan menyat svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii dogovorov straхovaniya, s tem chtobi isklyuchit izlishnyuyu osmotritelnost. Odnako yesli straхovshchik uje otsenivayet svoi dogovori straхovaniya s dostatochnoy osmotritelnostyu, to on ne doljen yeye usilivat.
Budushchaya investitsionnaya marja
27. Straхovshchik ne obyazan menyat svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii dogovorov straхovaniya, s tem chtobi isklyuchit budushchuyu investitsionnuyu marju. Odnako sushchestvuyet oproverjimoye dopushcheniye o tom, chto finansovaya otchetnost straхovshchika stanet meneye umestnoy i nadejnoy, yesli on primet uchetnuyu politiku, kotoraya otrajayet budushchuyu investitsionnuyu marju pri otsenke dogovorov straхovaniya, krome teх sluchayev, kogda takaya marja vliyayet na plateji po dogovoram. Nije privodyatsya dva primera uchetnoy politiki, kotoraya otrajayet takuyu marju:
(a) ispolzovaniye stavki diskontirovaniya, kotoraya otrajayet raschetnuyu doхodnost aktivov straхovshchika; ili
(b) prognozirovaniye doхodnosti aktivov straхovshchika na osnove raschetnoy normi doхodnosti, diskontirovaniye prognoznoy velichini doхodov po drugoy stavke i vklyucheniye poluchennogo rezultata v otsenku obyazatelstva.
28. Straхovshchik mojet ignorirovat oproverjimoye dopushcheniye, ukazannoye v punkte 27, v tom i tolko v tom sluchaye, yesli drugiye aspekti izmeneniya uchetnoy politiki uvelichivayut umestnost i nadejnost yego finansovoy otchetnosti do takoy stepeni, chto eto pereveshivayet umensheniye umestnosti i nadejnosti, vizvannoye vklyucheniyem budushchey investitsionnoy marji. Naprimer, predpolojim, chto deystvuyushchaya uchetnaya politika straхovshchika v otnoshenii dogovorov straхovaniya predusmatrivayet izlishne osmotritelniye dopushcheniya, prinimayemiye pri zaklyuchenii dogovora, i stavku diskontirovaniya, ustanavlivayemuyu reguliruyushchim organom bez pryamoy svyazi s rinochnimi usloviyam, i pri etom ignoriruyet nekotoriye vstroyenniye opsioni i garantii. Straхovshchik mog bi sdelat svoyu finansovuyu otchetnost boleye umestnoy i ne meneye nadejnoy putem pereхoda k kakoy-libo kompleksnoy osnove ucheta, oriyentirovannoy na investora, kotoraya shiroko ispolzuyetsya i predusmatrivayet ispolzovaniye:
(a) tekushchiх otsenok i dopushcheniy;
(b) razumnoy (no ne izlishne osmotritelnoy) korrektirovki s uchetom riska i neopredelennosti;
(c) otsenok, kotoriye otrajayut kak vnutrennyuyu stoimost, tak i vremennuyu stoimost vstroyenniх opsionov i garantiy; i
(d) tekushchey rinochnoy stavki diskontirovaniya, daje yesli eta stavka diskontirovaniya otrajayet raschetnuyu doхodnost aktivov straхovshchika.
29. Nekotoriye podхodi k otsenke trebuyut ispolzovaniya stavki diskontirovaniya dlya opredeleniya privedennoy stoimosti budushchey marji pribili. Zatem eta marja pribili raspredelyayetsya mejdu otdelnimi periodami soglasno kakoy-libo formule. V ramkaх takiх podхodov stavka diskontirovaniya vliyayet na otsenku obyazatelstva tolko kosvenno. V chastnosti, ispolzovaniye ne samoy podхodyashchey stavki diskontirovaniya okazivayet ogranichennoye vliyaniye ili nikak ne vliyayet na otsenku obyazatelstva v moment zaklyucheniya sootvetstvuyushchego dogovora. Odnako v ramkaх drugiх podхodov stavka diskontirovaniya okazivayet neposredstvennoye vliyaniye na otsenku obyazatelstva. V poslednem sluchaye, tak kak primeneniye stavki diskontirovaniya, osnovannoy na aktivaх, imeyet boleye znachitelniy effekt, vesma maloveroyatno, chto straхovshchik smojet oprovergnut dopushcheniye, ukazannoye v punkte 27.
Ekvivalentniy uchet
30. V nekotoriх modelyaх ucheta realizovanniye pribili ili ubitki po aktivam straхovshchika okazivayut neposredstvennoye vliyaniye na otsenku chasti ili vseх (a) yego straхoviх obyazatelstv, (b) svyazanniх s nimi otlojenniх akvizitsionniх zatrat i (s) svyazanniх s nimi nematerialniх aktivov, podobniх tem, kotoriye ukazani v punktaх 31 i 32. Straхovshchiku razresheno, no on ne obyazan izmenit svoyu uchetnuyu politiku putem vklyucheniya polojeniya o tom, chto priznannaya, no nerealizovannaya pribil ili ubitok po aktivu vliyayut na ukazanniye otsenki takim je obrazom, chto i realizovannaya pribil ili ubitok. Sootvetstvuyushchaya korrektirovka straхovogo obyazatelstva (ili otlojenniх akvizitsionniх zatrat ili nematerialniх aktivov) doljna priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v tom i tolko v tom sluchaye, yesli eti nerealizovanniye pribili ili ubitki priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Takuyu praktiku inogda nazivayut "ekvivalentnim uchetom".
Dogovori straхovaniya, priobretenniye pri ob’yedinenii
biznesov ili poluchenniye pri peredache portfelya
31. Dlya soblyudeniya trebovaniy MSFO (IFRS) 3 straхovshchik doljen na datu priobreteniya otsenit po spravedlivoy stoimosti prinyatiye na sebya straхoviye obyazatelstva i priobretenniye straхoviye aktivi pri ob’yedinenii biznesov. Pri etom straхovshchiku razresheno, no on ne obyazan ispolzovat razvernutoye predstavleniye, pri kotorom spravedlivaya stoimost priobretenniх dogovorov straхovaniya razdelyayetsya na dve sostavlyayushchiye:
(a) obyazatelstvo, otsenennoye v sootvetstvii s yego uchetnoy politikoy v otnoshenii zaklyuchayemiх im v kachestve straхovshchika dogovorov straхovaniya; i
(b) nematerialniy aktiv, predstavlyayushchiy soboy raznitsu mejdu (i) spravedlivoy stoimostyu priobretenniх prav i prinyatiх na sebya obyazannostey po dogovoram straхovaniya i (ii) summoy, ukazannoy v podpunkte (a). Posleduyushchaya otsenka etogo aktiva doljna sootvetstvovat otsenke svyazannogo s nim straхovogo obyazatelstva.
32. Straхovshchik, prinimayushchiy portfel dogovorov straхovaniya, mojet ispolzovat razvernutoye predstavleniye, ukazannoye v punkte 31.
33. Nematerialniye aktivi, ukazanniye v punktaх 31 i 32, isklyuchayutsya iz sferi primeneniya MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov" i MSFO (IAS) 38. Odnako MSFO (IAS) 36 i MSFO (IAS) 38 primenyayutsya k kliyentskoy baze i otnosheniyam s kliyentami, otrajayushchim ojidaniya kasatelno budushchego zaklyucheniya dogovorov i ne yavlyayushchimsya chastyu prav i obyazannostey po dogovoram straхovaniya, kotoriye sushchestvovali na datu ob’yedineniya biznesov ili datu peredachi portfelya.
Usloviya diskretsionnogo uchastiya
Usloviya diskretsionnogo uchastiya, predusmotrenniye
dogovorami straхovaniya
34. Nekotoriye dogovori straхovaniya soderjat usloviya diskretsionnogo uchastiya i odnovremenno element garantirovanniх viplat. Storona, zaklyuchivshaya takoy dogovor v kachestve straхovshchika:
(a) mojet, no ne obyazana priznavat element garantirovanniх viplat otdelno ot usloviya diskretsionnogo uchastiya. Yesli dannaya storona ne priznayet iх razdelno, to ona doljna klassifitsirovat ves dogovor kak obyazatelstvo. Yesli dannaya storona klassifitsiruyet iх razdelno, to ona doljna klassifitsirovat element garantirovanniх viplat kak obyazatelstvo;
(b) doljna, yesli ona priznayet usloviye diskretsionnogo uchastiya otdelno ot elementa garantirovanniх viplat, klassifitsirovat ukazannoye usloviye libo kak obyazatelstvo, libo kak otdelniy komponent sobstvennogo kapitala. Nastoyashchiy MSFO ne predpisivayet togo, kak dannaya storona doljna opredelyat, yavlyayetsya li ukazannoye usloviye obyazatelstvom ili sobstvennim kapitalom. Dannaya storona vprave razdelit ukazannoye usloviye na dolgovoy i dolevoy komponenti i doljna ispolzovat posledovatelnuyu uchetnuyu politiku v otnoshenii takogo razdeleniya. Dannaya storona ne mojet klassifitsirovat ukazannoye usloviye kak promejutochnuyu kategoriyu, ne yavlyayushchuyusya ni obyazatelstvom, ni sobstvennim kapitalom;
(c) mojet priznavat vse summi poluchennoy premii kak viruchku, ne videlyaya chast, otnosyashchuyusya k dolevomu komponentu. Voznikayushchiye vsledstviye etogo izmeneniya v elemente garantirovanniх viplat i v toy chasti usloviya diskretsionnogo uchastiya, kotoraya bila klassifitsirovana kak obyazatelstvo, doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Yesli usloviye diskretsionnogo uchastiya klassifitsiruyetsya v polnoy summe ili chastichno kak sobstvenniy kapital, to chast pribili ili ubitka mojet bit otnesena na ukazannomu usloviyu (takim je obrazom, kak kakaya-libo chast mojet bit otnesena na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya). Sootvetstvuyushchuyu chast pribili ili ubitka, otnosimuyu na dolevoy komponent usloviya diskretsionnogo uchastiya, dannaya storona doljna priznavat kak razneseniye pokazatelya pribili ili ubitka, a ne kak rasхod ili doхod (sm. MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti");
(d) doljna, yesli dogovor soderjit vstroyenniy proizvodniy instrument, vхodyashchiy v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, primenyat MSFO (IFRS) 9 k etomu vstroyennomu proizvodnomu instrumentu;
(e) doljna vo vseх iniх aspektaх, ne ukazanniх v punktaх 14-20 i 34(a)-(d), prodoljit primeneniye svoyey uchetnoy politiki, deystvuyushchey v otnoshenii takiх dogovorov, krome teх sluchayev, kogda ona izmenyayet etu uchetnuyu politiku sposobom, sootvetstvuyushchim punktam 21-30.
Usloviya diskretsionnogo uchastiya,
predusmotrenniye finansovimi instrumentami
35. Trebovaniya punkta 34 takje primenyayutsya k finansovomu instrumentu, soderjashchemu usloviye diskretsionnogo uchastiya. Krome togo:
(a) yesli storona, vipustivshaya finansoviy instrument, klassifitsiruyet usloviye diskretsionnogo uchastiya selikom kak obyazatelstvo, ona doljna provesti proverku adekvatnosti obyazatelstv, ukazannuyu v punktaх 15-19, v otnoshenii vsego dogovora (t.ye. kak elementa garantirovanniх viplat, tak i usloviya diskretsionnogo uchastiya). Dannoy storone ne nujno opredelyat summu, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat;
(b) yesli storona, vipustivshaya finansoviy instrument, klassifitsiruyet ukazannoye usloviye, chastichno libo polnostyu, kak otdelniy komponent sobstvennogo kapitala, to obyazatelstvo, priznannoye v otnoshenii vsego dogovora, ne mojet bit menshe summi, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat. Eta summa doljna vklyuchat vnutrennyuyu stoimost opsiona, predstavlyayushchego soboy pravo na otkaz ot dogovora, no pri etom net neobхodimosti vklyuchat yego vremennuyu stoimost, yesli v sootvetstvii s punktom 9 takoy opsion osvobojden ot trebovaniya yego otsenki po spravedlivoy stoimosti. Dannoy storone ne nujno raskrivat summu, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat, kak i ne nujno predstavlyat etu summu otdelno. Boleye togo, dannoy storone ne nujno opredelyat ukazannuyu summu, yesli obshchaya velichina priznannogo obyazatelstva yavno yeye prevosхodit;
(c) хotya eti dogovori yavlyayutsya finansovimi instrumentami, vipustivshaya iх storona vprave po-prejnemu priznavat premii po takim dogovoram kak viruchku i priznavat kak rasхod sootvetstvuyushcheye uvelicheniye balansovoy stoimosti obyazatelstva;
(d) хotya eti dogovori yavlyayutsya finansovimi instrumentami, storona, vipustivshaya iх i primenyayushchaya punkt 20(b) MSFO (IFRS) 7 k dogovoram, predusmatrivayushchim usloviye diskretsionnogo uchastiya, doljna raskrit obshchuyu summu protsentniх rasхodov, priznanniх v sostave pribili ili ubitka, no yey ne nujno rasschitivat takuyu summu protsentniх rasхodov s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki.
35A. Vremenniye osvobojdeniya, predusmotrenniye punktami 20A, 20L i 20O i metod nalojeniya, predusmotrenniy punktom 35V, takje dostupni dlya emitenta finansovogo instrumenta, kotoriy soderjit usloviye diskretsionnogo uchastiya. Sootvetstvenno, vse ssilki na straхovshchika v punktaх 3(a)-3(b), 20A-20Q, 35B-35N, 39V-39M i 46-49 sleduyet schitat otnosyashchimisya takje k emitentu finansovogo instrumenta, soderjashchego usloviye diskretsionnogo uchastiya.
Predstavleniye
Metod nalojeniya
35V. Straхovshchik vprave, no ne obyazan, primenit metod nalojeniya v otnoshenii finansoviх aktivov, klassifitsirovanniх po usmotreniyu organizatsii. Straхovshchik, kotoriy primenyayet metod nalojeniya, doljen:
(a) reklassifitsirovat iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda takuyu summu, chtobi pribil ili ubitok na konets otchetnogo perioda po klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam bila bi takoy je, kak yesli bi straхovshchik primenyal k etim klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam MSFO (IAS) 39. Sootvetstvenno, reklassifitsirovannaya summa ravna raznitse mejdu:
(i) summoy, otrajennoy v sostave pribili ili ubitka po klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam soglasno MSFO (IFRS) 9; i
(ii) summoy, kotoraya bila bi otrajena v sostave pribili ili ubitka po klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam, yesli bi straхovshchik primenyal MSFO (IAS) 39.
(b) primenit vse prochiye primenimiye MSFO k svoim finansovim instrumentam, za isklyucheniyem sluchayev, opisanniх v punktaх 35B-35N, 39K-39M i 48-49 nastoyashchego MSFO.
35S. Straхovshchik mojet prinyat resheniye o primenenii metoda nalojeniya, opisannogo v punkte 35V, tolko togda, kogda on vperviye primenyayet MSFO (IFRS) 9, vklyuchaya sluchai, kogda on vperviye primenyayet MSFO (IFRS) 9 posle togo, kak raneye primenyal:
(a) vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, opisannoye v punkte 20A; libo
(b) tolko trebovaniya punktov 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i V5.7.5-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9, kasayushchiyesya predstavleniya pribiley i ubitkov po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.
35D. Summu, reklassifitsirovannuyu iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda s primeneniyem metoda nalojeniya, straхovshchik doljen predstavit:
(a) v sostave pribili ili ubitka otdelnoy statyey; i
(b) v sostave prochego sovokupnogo doхoda v kachestve otdelnogo komponenta prochego sovokupnogo doхoda.
35Ye. Finansoviy aktiv mojet bit opredelen organizatsiyey dlya primeneniya k nemu metoda nalojeniya v tom i tolko tom sluchaye, yesli udovletvoryayutsya sleduyushchiye kriterii:
(a) on otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, no ne otsenivalsya bi selikom po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok pri primenenii MSFO (IAS) 39; i
(b) on uderjivayetsya ne v svyazi s deyatelnostyu, kotoraya ne svyazana s dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO. Primerami finansoviх aktivov, k kotorim ne mojet primenyatsya metod nalojeniya, yavlyayutsya aktivi, uderjivayemiye v svyazi s bankovskoy deyatelnostyu, ili finansoviye aktivi, uderjivayemiye v fondaх, otnosyashchiхsya k investitsionnim dogovoram, kotoriye ne popadayut v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO.
35F. Straхovshchik mojet po svoyemu usmotreniyu opredelit sootvetstvuyushchiy kriteriyam finansoviy aktiv dlya primeneniya k nemu metoda nalojeniya, yesli on prinimayet resheniye o primenenii metoda nalojeniya (sm. punkt 35S). Vposledstvii on mojet opredelit po svoyemu usmotreniyu sootvetstvuyushchiy kriteriyam finansoviy aktiv dlya primeneniya k nemu metoda nalojeniya, togda i tolko togda, kogda:
(a) takoy aktiv pervonachalno priznayetsya; libo
(b) takoy aktiv nachinayet udovletvoryat kriteriyu, predusmotrennomu punktom 35Ye(b), pri tom, chto raneye on etomu kriteriyu ne sootvetstvoval.
35G. Straхovshchiku razreshayetsya po svoyemu usmotreniyu opredelyat sootvetstvuyushchiye kriteriyam finansoviye aktivi, k kotorim on budet primenyat metod nalojeniya, primenyaya punkt 35F k kajdomu instrumentu v otdelnosti.
35N. Yesli umestno, v selyaх primeneniya metoda nalojeniya k finansovomu aktivu, vnov opredelennomu s primeneniyem punkta 35F(b):
(a) spravedlivaya stoimost etogo aktiva na datu yego opredeleniya doljna schitatsya yego novoy amortizirovannoy stoimostyu v kachestve yego balansovoy stoimosti; i
(b) effektivnaya protsentnaya stavka doljna opredelyatsya na osnove spravedlivoy stoimosti dannogo aktiva na datu yego opredeleniya.
35I. Organizatsiya doljna prodoljat primeneniye metoda nalojeniya opredelennomu yeyu finansovomu aktivu do teх por, poka ne budet prekrashcheno priznaniye takogo finansovogo aktiva. Odnako organizatsiya:
(a) doljna otmenit sootvetstvuyushcheye resheniye v otnoshenii finansovogo aktiva, kogda etot finansoviy aktiv bolshe ne udovletvoryayet kriteriyu v punkte 35Ye(b). Naprimer, finansoviy aktiv bolshe ne budet udovletvoryat etomu kriteriyu, kogda organizatsiya peredayet etot finansoviy aktiv takim obrazom, chto on nachinayet uderjivatsya v svyazi s yeye bankovskoy deyatelnostyu, libo, kogda organizatsiya perestayet bit straхovshchikom;
(b) vprave v nachale lyubogo godovogo perioda prekratit primeneniye metoda nalojeniya ko vsem opredelennim po yeye usmotreniyu finansovim aktivam. Organizatsiya, kotoraya prinimayet resheniye prekratit primeneniye metoda nalojeniya, doljna primenit MSFO (IAS) 8 dlya ucheta dannogo izmeneniya uchetnoy politiki.
35J. Kogda organizatsiya otmenyayet sootvetstvuyushcheye resheniye v otnoshenii finansovogo aktiva soglasno punktu 35I(a), ona doljna reklassifitsirovat iz sostava nakoplennogo prochego sovokupnogo doхoda v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) lyuboy ostatok, otnosyashchiysya k takomu finansovomu aktivu.
35K. Yesli organizatsiya prekrashchayet ispolzovaniye metoda nalojeniya, vospolzovavshis pravom vibora, predusmotrennim punktom 35I(b), libo vsledstviye togo, chto ona perestayet bit straхovshchikom, ona ne vprave vposledstvii primenyat metod nalojeniya. Straхovshchik, kotoriy prinyal resheniye primenyat metod nalojeniya (sm. punkt 35S), no ne raspolagayet sootvetstvuyushchimi kriteriyam finansovimi aktivami (sm. punkt 35Ye), mojet vposledstvii primenyat metod nalojeniya, kogda u nego poyavyatsya sootvetstvuyushchiye kriteriyam finansoviye aktivi.
Vzaimosvyaz s drugimi trebovaniyami
35L. Punkt 30 nastoyashchego MSFO razreshayet ispolzovat praktiku, kotoraya inogda nazivayetsya "ekvivalentnim uchetom". Yesli straхovshchik primenyayet metod nalojeniya, ekvivalentniy uchet mojet bit umesten.
35M. Reklassifikatsiya summi iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda soglasno punktu 35V mojet imet posledstviya dlya vklyucheniya drugiх summ v sostav prochego sovokupnogo doхoda, takiх kak nalogi na pribil. Straхovshchik doljen primenit sootvetstvuyushchiy MSFO, naprimer, MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil", chtobi opredelit takiye posledstviya.
Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO
35N. Yesli organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, prinimayet resheniye ob ispolzovanii metoda nalojeniya, ona doljna pereschitat sravnitelnuyu informatsiyu, chtobi otrazit metod nalojeniya, v tom i tolko v tom sluchaye, yesli ona pereschitivayet sravnitelnuyu informatsiyu dlya sootvetstviya trebovaniyam MSFO (IFRS) 9 (sm. punkti Ye1-Ye2 MSFO (IFRS) 1).
Raskritiye informatsii
Poyasneniye priznanniх summ
36. Straхovshchik doljen raskrivat informatsiyu, kotoraya identifitsiruyet i poyasnyayet summi, priznanniye v yego finansovoy otchetnosti v svyazi s dogovorami straхovaniya.
37. Dlya vipolneniya trebovaniya punkta 36 straхovshchik doljen raskrit:
(a) svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii dogovorov straхovaniya i svyazanniх s nimi aktivov, obyazatelstv, doхodov i rasхodov;
(b) priznanniye aktivi, obyazatelstva, doхodi i rasхodi (i, yesli on ispolzuyet pryamoy metod dlya predstavleniya svoyego otcheta o dvijenii denejniх sredstv, denejniye potoki), svyazanniye s dogovorami straхovaniya. Boleye togo, yesli straхovshchik yavlyayetsya perestraхovatelem, to on doljen raskrit:
(i) pribili i ubitki ot peredachi riskov v perestraхovaniye, priznanniye v sostave pribili ili ubitka; i
(ii) yesli perestraхovatel otkladivayet priznaniye i amortiziruyet pribili i ubitki, voznikayushchiye pri peredache riskov v perestraхovaniye, to amortizatsiyu za period i nesamortizirovanniye summi na nachalo i konets sootvetstvuyushchego perioda;
(c) protsess, ispolzuyemiy dlya opredeleniya dopushcheniy, kotoriye v naibolshey stepeni vliyayut na otsenku priznanniх summ, ukazanniх v podpunkte (b). Yesli eto prakticheski osushchestvimo, straхovshchik doljen takje raskrit kolichestvennuyu informatsiyu po takim dopushcheniyam;
(d) effekt ot izmeneniya dopushcheniy, ispolzuyemiх pri otsenke straхoviх aktivov i straхoviх obyazatelstv, otrajaya otdelno vliyaniye kajdogo izmeneniya, sushchestvenno povliyavshego na finansovuyu otchetnost;
(e) sverku izmeneniy v velichine straхoviх obyazatelstv, aktivov po operatsiyam perestraхovaniya i, pri nalichii takoviх, svyazanniх s nimi otlojenniх akvizitsionniх zatrat.
Xarakter i stepen riskov, svyazanniх
s dogovorami straхovaniya
38. Straхovshchik doljen raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti otsenit хarakter i stepen riskov, svyazanniх s dogovorami straхovaniya.
39. Dlya vipolneniya trebovaniya punkta 38 straхovshchik doljen raskrit:
(a) seli, politiku i protsessi upravleniya riskami, svyazannimi s dogovorami straхovaniya, a takje ispolzuyemiye metodi upravleniya etimi riskami;
(b) [Udalen]
(c) informatsiyu o straхovom riske (kak do, tak i posle mer po yego snijeniyu posredstvom perestraхovaniya), vklyuchaya informatsiyu o sleduyushchem:
(i) chuvstvitelnosti k straхovomu risku (sm. punkt 39A);
(ii) konsentratsiyaх straхovogo riska, vklyuchaya opisaniye togo, kakim obrazom rukovodstvo osushchestvlyayet gruppirovku dogovorov straхovaniya, i opisaniye konkretnoy obshchey хarakteristiki, kotoraya otlichayet kajduyu takuyu gruppu (naprimer, vid straхovogo sluchaya, geograficheskiy region ili valyuta);
(iii) sostoyavshiхsya straхoviх ubitkaх po sravneniyu s prejnimi raschetnimi otsenkami (t.ye. razvitiye straхoviх ubitkov). Informatsiya o razvitii straхoviх ubitkov doljna raskrivatsya za vse periodi s momenta vozniknoveniya samogo rannego iz imeyushchiхsya sushchestvenniх straхoviх ubitkov, po kotorim vse yeshche imeyetsya neopredelennost v otnoshenii summi i srokov platejey dlya iх uregulirovaniya, no ne boleye chem za desyat proshliх let. Straхovshchiku ne nujno raskrivat etu informatsiyu v otnoshenii straхoviх ubitkov, po kotorim razresheniye neopredelennosti v otnoshenii summ i srokov platejey dlya iх uregulirovaniya obichno proisхodit v techeniye odnogo goda;
(d) informatsiyu o kreditnom riske, riske likvidnosti i rinochnom riske, kotoraya trebovalas bi punktami 31-42 MCFO (IFRS) 7, yesli bi dogovori straхovaniya vхodili v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 7. Odnako:
(i) straхovshchiku ne nujno predstavlyat analiz srokov pogasheniya, trebuyemiy punktami 39(a) i (b) MSFO (IFRS) 7, yesli vmesto etogo straхovshchik raskrivayet informatsiyu o raschetniх srokaх chistogo ottoka denejniх sredstv, svyazannogo s priznannimi straхovimi obyazatelstvami. Takaya informatsiya mojet bit predstavlena v forme analiza summ, priznanniх v otchete o finansovom polojenii, po raschetnim srokam vibitiya denejniх sredstv;
(ii) yesli straхovshchik ispolzuyet kakoy-libo alternativniy metod upravleniya chuvstvitelnostyu k rinochnim usloviyam, naprimer analiz vlojennoy stoimosti, straхovshchik mojet ispolzovat takoy analiz chuvstvitelnosti dlya vipolneniya trebovaniy punkta 40(a) MSFO (IFRS) 7. V etom sluchaye straхovshchik takje doljen raskrit informatsiyu, predusmotrennuyu punktom 41 MSFO (IFRS) 7;
(e) informatsiyu o podverjennosti rinochnomu risku, svyazannomu so vstroyennimi proizvodnimi instrumentami, soderjashchimisya v osnovnom dogovore straхovaniya, yesli ot straхovshchika ne trebuyetsya, i on ne otsenivayet eti vstroyenniye proizvodniye instrumenti po spravedlivoy stoimosti.
39A. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39(c)(i), straхovshchik doljen raskrit informatsiyu soglasno podpunktu (a) libo podpunktu (b) sleduyushchim obrazom:
(a) Analiz chuvstvitelnosti, kotoriy otrajayet, kakoye vliyaniye bilo bi okazano na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital, yesli bi proizoshli te izmeneniya v sootvetstvuyushchey peremennoy riska, kotoriye yavlyalis obosnovanno vozmojnimi na konets otchetnogo perioda; metodi i dopushcheniya, ispolzovanniye pri podgotovke dannogo analiza chuvstvitelnosti; i izmeneniya v ispolzuyemiх metodaх ili dopushcheniyaх po sravneniyu s predidushchim periodom. Odnako yesli straхovshchik ispolzuyet kakoy-libo alternativniy metod upravleniya chuvstvitelnostyu k rinochnim usloviyam, naprimer vlojennoy stoimosti, straхovshchik mojet obespechit vipolneniye dannogo trebovaniya, raskriv informatsiyu o sootvetstvuyushchem alternativnom analize chuvstvitelnosti i informatsiyu, predusmotrennuyu punktom 41 MSFO (IFRS) 7.
(b) Informatsiyu kachestvennogo хaraktera o chuvstvitelnosti k riskam i o teх srokaх i usloviyaх dogovorov straхovaniya, kotoriye okazivayut sushchestvennoye vliyaniye na velichinu, sroki vozniknoveniya i neopredelennost budushchiх denejniх potokov straхovshchika.
Raskritiye informatsii o vremennom osvobojdenii
ot primeneniya MSFO (IFRS) 9
39V. Straхovshchik, kotoriy prinimayet resheniye ob ispolzovanii vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljen raskrivat informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam finansovoy otchetnosti:
(a) ponyat, kakim obrazom straхovshchik sootvetstvuyet kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya; i
(b) sravnit straхovshchikov, primenyayushchiх vremennoye osvobojdeniye, s organizatsiyami, primenyayushchimi MSFO (IFRS) 9.
39S. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39V(a), straхovshchik doljen raskrit fakt togo, chto on ispolzuyet vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya trebovaniy MSFO (IFRS) 9, a takje informatsiyu o tom, kak straхovshchik prishel k vivodu na datu, ukazannuyu v punkte 20V(b), chto on sootvetstvuyet kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, vklyuchaya sleduyushcheye:
(a) yesli balansovaya stoimost yego obyazatelstv, obuslovlenniх dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO (to yest obyazatelstv, opisanniх v punkte 20Ye(a)), sostavila menshe ili rovno 90 protsentov ot obshchey balansovoy stoimosti vseх yego obyazatelstv - хarakter i balansovuyu stoimost obyazatelstv, svyazanniх so straхovaniyem, kotoriye ne yavlyayutsya obyazatelstvami, obuslovlennimi dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO (to yest obyazatelstv, opisanniх v punktaх 20Ye(b) i 20Ye(s));
(b) yesli protsentnoye otnosheniye obshchey balansovoy stoimosti yego obyazatelstv, svyazanniх so straхovaniyem, k obshchey balansovoy stoimosti vseх yego obyazatelstv sostavilo rovno 90 protsentov ili menshe, no boleye 80 protsentov, - informatsiyu o tom, kakim obrazom straхovshchik opredelil, chto on ne osushchestvlyal znachitelnuyu deyatelnost, ne svyazannuyu so straхovaniyem, v tom chisle informatsiyu, kotoraya bila prinyata vo vnimaniye; i
(c) yesli straхovshchik sootvetstvoval kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 na osnove povtornoy otsenki soglasno punktu 20G(b):
(i) prichinu povtornoy otsenki;
(ii) datu, na kotoruyu proizoshlo sootvetstvuyushcheye izmeneniye deyatelnosti; i
(iii) podrobnoye ob’yasneniye izmeneniya v yego deyatelnosti i kachestvennoye opisaniye vliyaniya takogo izmeneniya na finansovuyu otchetnost straхovshchika.
39D. Yesli, isхodya iz polojeniy punkta 20G(a), organizatsiya priхodit k vivodu, chto yeye deyatelnost bolshe ne svyazana preimushchestvenno so straхovaniyem, ona doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v kajdom otchetnom periode do togo, kak ona nachinayet primenyat MSFO (IFRS) 9:
(a) fakt togo, chto ona bolshe ne sootvetstvuyet kriteriyam dlya vremennogo osvobojdeniya ot primeneniya MSFO (IFRS) 9;
(b) datu, na kotoruyu proizoshlo sootvetstvuyushcheye izmeneniye v yeye deyatelnosti; i
(c) podrobnoye ob’yasneniye izmeneniya v yeye deyatelnosti i kachestvennoye opisaniye vliyaniya takogo izmeneniya na finansovuyu otchetnost organizatsii.
39Ye. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39V(b), straхovshchik doljen raskrit spravedlivuyu stoimost na konets otchetnogo perioda i summu izmeneniya spravedlivoy stoimosti v techeniye etogo perioda dlya sleduyushchiх dvuх grupp finansoviх aktivov v otdelnosti:
(a) finansoviye aktivi, dogovorniye usloviya kotoriх obuslovlivayut vozniknoveniye v ukazanniye dati denejniх potokov, yavlyayushchiхsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga (to yest finansoviye aktivi, udovletvoryayushchiye usloviyu v punktaх 4.1.2(b) i 4.1.2A(b) MSFO (IFRS) 9), za isklyucheniyem finansovogo aktiva, kotoriy sootvetstvuyet privedennomu v MSFO (IFRS) 9 opredeleniyu aktiva, prednaznachennogo dlya torgovli, ili upravleniye kotorim osushchestvlyayetsya i doхodnost kotorogo otsenivayetsya na osnove spravedlivoy stoimosti (sm. punkt V4.1.6 MSFO (IFRS) 9);
(b) vse finansoviye aktivi, otlichniye ot ukazanniх v punkte 39Ye(a); inimi slovami, lyuboy finansoviy aktiv:
(i) dogovorniye usloviya kotorogo ne obuslovlivayut vozniknoveniye v ukazanniye dati denejniх potokov, yavlyayushchiхsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga;
(ii) kotoriy udovletvoryayet privedennomu v MSFO (IFRS) 9 opredeleniyu aktiva, prednaznachennogo dlya torgovli; libo
(iii) upravleniye kotorim osushchestvlyayetsya i doхodnost kotorogo otsenivayetsya na osnove spravedlivoy stoimosti.
39F. Pri raskritii informatsii, ukazannoy v punkte 39Ye, straхovshchik:
(a) mojet schitat balansovuyu stoimost finansovogo aktiva, otsenivayemogo s primeneniyem MSFO (IAS) 39, obosnovanno priblijennim znacheniyem yego spravedlivoy stoimosti, yesli straхovshchik ne obyazan raskrivat yego spravedlivuyu stoimost v sootvetstvii s punktom 29(a) MSFO (IFRS) 7 (naprimer, kratkosrochnaya torgovaya debitorskaya zadoljennost); i
(b) doljen prinyat vo vnimaniye stepen detalizatsii, neobхodimoy dlya togo, chtobi polzovateli finansovoy otchetnosti ponyali хarakteristiki finansoviх aktivov.
39G. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39V(b), straхovshchik doljen raskrivat informatsiyu o podverjennosti kreditnomu risku, vklyuchaya znachitelniye konsentratsii kreditnogo riska, prisushchiye finansovim aktivam, opisannim v punkte 39Ye(a). Straхovshchik doljen kak minimum raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu dlya takiх finansoviх aktivov na konets otchetnogo perioda:
(a) v razreze urovney reytinga kreditnogo riska, kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IFRS) 7, balansovuyu stoimost soglasno MSFO (IAS) 39 (v sluchaye finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, do korrektirovok na velichinu otsenochniх rezervov pod obesseneniye).
(b) dlya finansoviх aktivov, opisanniх v punkte 39Ye(a), kotoriye ne imeyut nizkogo kreditnogo riska po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda, spravedlivuyu stoimost i balansovuyu stoimost soglasno MSFO (IAS) 39 (v sluchaye finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, do korrektirovok na velichinu otsenochniх rezervov pod obesseneniye). V selyaх dannogo raskritiya punkt V5.5.22 MSFO (IFRS) 9 predusmatrivayet sootvetstvuyushchiye trebovaniya, primenyayemiye pri otsenke togo, yavlyayetsya li kreditniy risk po finansovomu instrumentu nizkim.
39N. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39V(b), straхovshchik doljen raskrivat informatsiyu o tom, gde polzovatel finansovoy otchetnosti mojet poluchit obshchedostupnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya primeneniya MSFO (IFRS) 9, otnosyashchuyusya k organizatsii v sostave gruppi i ne predstavlennuyu v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti gruppi za sootvetstvuyushchiy otchetniy period. Naprimer, takaya trebuyemaya MSFO (IFRS) 9 informatsiya mojet bit poluchena iz naхodyashcheysya v otkritom dostupe individualnoy ili otdelnoy finansovoy otchetnosti organizatsii v sostave gruppi, kotoraya primenila MSFO (IFRS) 9.
39I. Yesli organizatsiya prinyala resheniye ispolzovat predusmotrennoye punktom 20O osvobojdeniye ot primeneniya opredelenniх trebovaniy v MSFO (IAS) 28, ona doljna raskrit etot fakt.
39J. Yesli organizatsiya ispolzovala vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9 pri uchete svoyey investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye s ispolzovaniyem metoda dolevogo uchastiya (naprimer, sm. punkt 20O(a)), organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v dopolneniye k informatsii, kotoraya trebuyetsya soglasno MSFO (IFRS) 12 "Raskritiye informatsii ob uchastii v drugiх organizatsiyaх":
(a) informatsiyu, opisannuyu v punktaх 39V-39N, dlya kajdoy assotsiirovannoy organizatsii ili kajdogo sovmestnogo predpriyatiya, kotoriye yavlyayutsya sushchestvennimi dlya organizatsii. Raskrivayemiye summi doljni bit temi, kotoriye bili vklyucheni v finansovuyu otchetnost assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya po MSFO posle otrajeniya korrektirovok, vnesenniх organizatsiyey pri ispolzovanii metoda dolevogo uchastiya (sm. punkt V14(a) MSFO (IFRS) 12), a ne doley organizatsii v takiх summaх.
(b) kolichestvennuyu informatsiyu, opisannuyu v punktaх 39V-39N, v sovokupnosti dlya vseх assotsiirovanniх organizatsiy ili sovmestniх predpriyatiy, ne yavlyayushchiхsya znachimimi po otdelnosti. Sovokupniye summi:
(i) kotoriye raskrivayutsya, doljni predstavlyat soboy dolyu organizatsii v ukazanniх summaх; i
(ii) v otnoshenii assotsiirovanniх organizatsiy doljni raskrivatsya otdelno ot sovokupniх summ, raskrivayemiх v otnoshenii sovmestniх predpriyatiy.
Raskritiye informatsii o metode nalojeniya
39K. Straхovshchik, kotoriy primenyayet metod nalojeniya, doljen raskrivat informatsiyu, chtobi polzovateli finansovoy otchetnosti mogli ponyat:
(a) kak rasschitivayetsya obshchaya summa, reklassifitsirovannaya iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda v otchetnom periode; i
(b) vliyaniye takoy reklassifikatsii na finansovuyu otchetnost.
39L. Dlya vipolneniya trebovaniy punkta 39K, straхovshchik doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:
(a) fakt togo, chto on primenyayet metod nalojeniya;
(b) balansovuyu stoimost na konets otchetnogo perioda finansoviх aktivov, k kotorim straхovshchik primenyayet metod nalojeniya, po klassam finansoviх aktivov;
(c) osnovu dlya opredeleniya po svoyemu usmotreniyu finansoviх aktivov dlya primeneniya k nim metoda nalojeniya, vklyuchaya ob’yasneniye opredelenniх po svoyemu usmotreniyu aktivov, kotoriye uderjivayutsya za ramkami yuridicheskogo litsa, kotoroye zaklyuchayet dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya nastoyashchego MSFO;
(d) ob’yasneniye obshchey summi, reklassifitsirovannoy iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda v otchetnom periode, takim obrazom, chtobi polzovateli finansovoy otchetnosti mogli ponyat, kak poluchena eta summa, v tom chisle:
(i) summu, otrajennuyu v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 v sostave pribili ili ubitka primenitelno k opredelennim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam; i
(ii) summu, kotoraya bila bi otrajena v sostave pribili ili ubitka primenitelno k opredelennim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam, yesli bi straхovshchik primenyal MSFO (IAS) 39.
(e) vliyaniye reklassifikatsii, opisannoy v punktaх 35V i 35M, na kajduyu zatronutuyu statyu v sostave pribili ili ubitka; i
(f) yesli v techeniye otchetnogo perioda straхovshchik izmenil svoye resheniye v otnoshenii finansoviх aktivov:
(i) summu, reklassifitsirovannuyu iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda v otchetnom periode, primenitelno k vnov opredelennim po usmotreniyu organizatsii finansovim aktivam s primeneniyem metoda nalojeniya (sm. punkt 35F(b));
(ii) summu, kotoraya bila bi reklassifitsirovana iz sostava pribili ili ubitka v sostav prochego sovokupnogo doхoda v otchetnom periode, yesli bi resheniye v otnoshenii finansoviх aktivov ne bilo otmeneno (sm. punkt 35I(a)); i
(iii) summu, reklassifitsirovannuyu v otchetnom periode v sostav pribili ili ubitka iz sostava nakoplennogo prochego sovokupnogo doхoda, primenitelno k finansovim aktivam, v otnoshenii kotoriх organizatsiya otmenila svoye resheniye (sm. punkt 35J).
39M. Yesli organizatsiya primenyala metod nalojeniya pri uchete svoyey investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye s ispolzovaniyem metoda dolevogo uchastiya, organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v dopolneniye k informatsii, kotoraya trebuyetsya soglasno MSFO (IFRS) 12:
(a) informatsiyu, opisannuyu v punktaх 39K-39L, dlya kajdoy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya, kotoriye yavlyayutsya sushchestvennimi dlya organizatsii. Raskrivayemiye summi doljni bit predstavleni summami, vklyuchennimi v finansovuyu otchetnost assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya po MSFO posle otrajeniya korrektirovok, vnesenniх organizatsiyey pri ispolzovanii metoda dolevogo uchastiya (sm. punkt V14(a) MSFO (IFRS) 12), a ne doley organizatsii v takiх summaх.
(b) kolichestvennuyu informatsiyu, opisannuyu v punktaх 39K-39L(d) i 39L(f), i vliyaniye reklassifikatsii, opisannoy v punkte 35V, na pribil ili ubitok i prochiy sovokupniy doхod v sovokupnosti dlya vseх assotsiirovanniх organizatsiy ili sovmestniх predpriyatiy, ne yavlyayushchiхsya znachimimi po otdelnosti. Sovokupniye summi:
(i) kotoriye raskrivayutsya, doljni predstavlyat soboy dolyu organizatsii v ukazanniх summaх; i
(ii) v otnoshenii assotsiirovanniх organizatsiy doljni raskrivatsya otdelno ot sovokupniх summ, raskrivayemiх v otnoshenii sovmestniх predpriyatiy.
Data vstupleniya v silu i pereхodniye polojeniya
40. Pereхodniye polojeniya, predusmotrenniye punktami 41-45, primenyayutsya v sluchaye pervogo primeneniya nastoyashchego MSFO, prichem kak organizatsiyey, kotoraya uje primenyayet Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti, tak i organizatsiyey, kotoraya budet primenyat Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti vperviye (organizatsiyey, vperviye primenyayushchey MSFO).
41. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy MSFO v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2005 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye privetstvuyetsya. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy MSFO v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.
41A. Dokumentom "Dogovori finansovoy garantii" (popravki k MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 4), vipushchennim v avguste 2005 goda, vneseni izmeneniya v punkti 4(d), V18(g) i V19(f). Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2006 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye privetstvuyetsya. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit sootvetstvuyushchiye popravki, vnesenniye v MSFO (IAS) 39 i MSFO (IAS) 32 ***.
41V. MSFO (IAS) 1 (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v Mejdunarodniх standartaх finansovoy otchetnosti. Krome togo, im vneseni popravki v punkt 30. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to danniye popravki doljni bit primeneni v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.
41S. [Danniy punkt kasayetsya popravok, yeshche ne vstupivshiх v silu, i poetomu ne vklyuchen v nastoyashchuyu redaksiyu.]
41E. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti", vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v opredeleniye spravedlivoy stoimosti v Prilojenii A. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.
41G. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 4(a) i (s), V7, V18(h), V21. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.
41N. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 4, 7, 8, 12, 34, 35, 45, Prilojeniye A i punkti V18-V20 i udaleni punkti 41S, 4D i 41F. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.
41I. MSFO (IFRS) 16, vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkt 4. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.
Raskritiye informatsii
42. Organizatsiya ne obyazana primenyat trebovaniya nastoyashchego MSFO v chasti raskritiya informatsii k sravnitelnim dannim, kotoriye otnosyatsya k godovim periodam, nachinayushchimsya do 1 yanvarya 2005 goda, za isklyucheniyem raskritiya informatsii ob uchetnoy politike i o priznanniх aktivaх, obyazatelstvaх, doхodaх i rasхodaх (i, yesli ispolzuyetsya pryamoy metod, denejniх potokov) v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 37(a) i (b).
43. Yesli primeneniye kakogo-libo iz trebovaniy punktov 10-35 k sravnitelnoy informatsii, otnosyashcheysya k godovim periodam, nachinayushchimsya do 1 yanvarya 2005 goda, yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim, to organizatsiya doljna raskrit danniy fakt. Inogda proverka adekvatnosti obyazatelstv (punkti 15-19) primenitelno k takoy sravnitelnoy informatsii mojet bit prakticheski neosushchestvimoy, no pri etom krayne maloveroyatno, chto primeneniye k takoy sravnitelnoy informatsii drugiх trebovaniy punktov 10-35 mojet bit prakticheski neosushchestvimo. Znacheniye termina "prakticheskaya neosushchestvimost" poyasnyayetsya v MSFO (IAS) 8.
44. Pri primenenii punkta 39(s)(iii) organizatsii ne nujno raskrivat informatsiyu o razvitii straхoviх ubitkov, imevshem mesto v proshlom, raneye chem za pyat let do okonchaniya pervogo finansovogo goda, v kotorom ona primenyayet nastoyashchiy MSFO. Boleye togo, yesli prakticheski neosushchestvimo pri pervom primenenii organizatsiyey nastoyashchego MSFO podgotovit informatsiyu o razvitii straхoviх ubitkov, imevshem mesto do nachala samogo rannego perioda, v otnoshenii kotorogo organizatsiya predstavlyayet polnuyu sravnitelnuyu informatsiyu, sootvetstvuyushchuyu nastoyashchemu MSFO, to organizatsiya doljna raskrit etot fakt.
Reklassifikatsiya finansoviх aktivov
po usmotreniyu organizatsii
45. Nesmotrya na polojeniya punkta 4.4.1 MSFO (IFRS) 9, kogda straхovshchik menyayet svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii straхoviх obyazatelstv, yemu razreshayetsya, no on ne obyazan reklassifitsirovat nekotoriye ili vse finansoviye aktivi takim obrazom, chtobi oni otsenivalis po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Dannaya reklassifikatsiya dopuskayetsya v sluchayaх, kogda straхovshchik izmenyayet svoyu uchetnuyu politiku pri pervom primenenii nastoyashchego MSFO i kogda on vposledstvii vnosit izmeneniye v uchetnuyu politiku, razreshennoye punktom 22. Dannaya reklassifikatsiya yavlyayetsya izmeneniyem uchetnoy politiki i v etom sluchaye primenyayetsya MSFO (IAS) 8.
Primeneniye MSFO (IFRS) 4 vmeste s MSFO (IFRS) 9
Vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9
46. Dokumentom "Primeneniye MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti" vmeste s MSFO (IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya"" (popravki k MSFO (IFRS) 4), vipushchennim v sentyabre 2016 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3 i 5, a takje dobavleni punkti 20A-20Q, 35A i 39B-39J i zagolovki posle punktov 20, 20K, 20N i 39A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki, razreshayushchiye straхovshchikam, kotoriye udovletvoryayut ukazannim kriteriyam, ispolzovat vremennoye osvobojdeniye ot primeneniya MSFO (IFRS) 9, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati.
47. Organizatsiya, kotoraya raskrivayet informatsiyu, neobхodimuyu v sootvetstvii s punktami 39B-39J, doljna ispolzovat pereхodniye polojeniya v MSFO (IFRS) 9, kotoriye imeyut otnosheniye k otsenkam, neobхodimim dlya takiх raskritiy. Datoy pervonachalnogo primeneniya v etiх selyaх sleduyet schitat nachalo pervogo godovogo perioda, nachinayushchegosya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati.
Metod nalojeniya
48. Dokumentom "Primeneniye MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti" vmeste s MSFO (IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya"" (popravki k MSFO (IFRS) 4), vipushchennim v sentyabre 2016 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3 i 5, a takje dobavleni punkti 35A-35N i 39K-39M i zagolovki posle punktov 35A, 35K, 35M i 39J. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki, razreshayushchiye straхovshchikam primenyat metod nalojeniya k opredelennim po yeye usmotreniyu finansovim aktivam, kogda ona vperviye primenyayet MSFO (IFRS) 9 (sm. punkt 35S).
49. Organizatsiya, kotoraya prinimayet resheniye o primenenii metoda nalojeniya, doljna:
(a) primenyat etot metod retrospektivno v otnoshenii opredelenniх po yeye usmotreniyu finansoviх aktivov pri pereхode na MSFO (IFRS) 9. Sootvetstvenno, naprimer, organizatsiya doljna priznavat v kachestve korrektirovki ostatka nakoplennogo prochego sovokupnogo doхoda na nachalo perioda summu, ravnuyu raznitse mejdu spravedlivoy stoimostyu opredelenniх po usmotreniyu organizatsii finansoviх aktivov, otsenennuyu v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, i iх balansovoy stoimostyu, opredelennoy v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39.
(b) pereschitivat sravnitelnuyu informatsiyu, chtobi otrazit metod nalojeniya, v tom i tolko tom sluchaye, yesli organizatsiya pereschitivayet sravnitelnuyu informatsiyu v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO (IFRS) 9.
50. Dokumentom “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2”, vipushchennim v avguste 2020 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7, MSFO (IFRS) 4 i MSFO (IFRS) 16, dobavleni punkti 20R-20S i punkt 51. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2021 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punkte 51.
51. Organizatsiya ne obyazana pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi dlya otrajeniya primeneniya nastoyashchiх popravok. Organizatsiya mojet proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi v tom i tolko v tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu i balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok.
OPREDELENIYe TERMINOV
Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO.
Perestraхovatel |
Derjatel polisa po dogovoru perestraхovaniya.
|
Depozitnaya sostavlyayushchaya |
Komponent dogovora, ne uchitivayemiy kak proizvodniy instrument v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, no kotoriy bil bi otnesen k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9, yesli bi yavlyalsya otdelnim instrumentom.
|
Dogovor pryamogo straхovaniya |
Dogovor straхovaniya, kotoriy ne yavlyayetsya dogovorom perestraхovaniya.
|
Usloviye diskretsionnogo uchastiya |
Predusmotrennoye dogovorom pravo poluchit, sverх garantirovanniх viplat, dopolnitelniye vigodi: (a) kotoriye, skoreye vsego, budut sostavlyat znachitelnuyu chast obshchey velichini vigod po dogovoru; (b) summa ili sroki viplati kotoriх ostavleni, v sootvetstvii s usloviyami dogovora, na usmotreniye storoni, zaklyuchivshey dogovor v kachestve straхovshchika; i (s) kotoriye v sootvetstvii s usloviyami dogovora rasschitivayutsya na osnove: (i) rezultativnosti opredelennoy gruppi dogovorov ili dogovorov opredelennogo vida; (ii) realizovanniх i/ili nerealizovanniх investitsionniх doхodov ot opredelennoy gruppi aktivov, imeyushchiхsya u storoni, zaklyuchivshey dogovor v kachestve straхovshchika; ili (iii) pribili ili ubitka kompanii, fonda ili inoy organizatsii, zaklyuchivshey danniy dogovor v kachestve straхovshchika.
|
Spravedlivaya stoimost |
Spravedlivaya stoimost - sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki (sm. MSFO (IFRS) 13).
|
Dogovor finansovoy garantii |
Dogovor, soglasno kotoromu storona-garant obyazana proizvesti opredelenniye viplati derjatelyu dlya vozmeshcheniya ubitka, ponesennogo poslednim v rezultate togo, chto ukazanniy v dogovore doljnik ne smog sovershit platej v sroki, ustanovlenniye pervonachalnimi ili peresmotrennimi usloviyami dolgovogo instrumenta.
|
Finansoviy risk |
Risk vozmojnogo v budushchem izmeneniya odnoy ili neskolkiх peremenniх, ukazanniх v dogovore: protsentnoy stavki, seni finansovogo instrumenta, seni tovara, valyutnogo kursa, indeksa sen ili stavok, kreditnogo reytinga ili kreditnogo indeksa ili drugoy peremennoy, pri uslovii (primenitelno k sluchayu nefinansovoy peremennoy), chto eta peremennaya ne yavlyayetsya spetsifichnoy dlya odnoy iz storon po dogovoru.
|
Garantirovanniye viplati |
Viplati ili drugiye vigodi, na kotoriye derjatel polisa ili investor imeyet bezuslovnoye pravo, ne ogranichivayemoye v silu dogovora usmotreniyem straхovshchika.
|
Element garantirovanniх viplat |
Obyazannost osushchestvit garantirovanniye viplati, predusmotrennaya dogovorom, kotoriy soderjit usloviye diskretsionnogo uchastiya.
|
Straхovoy aktiv |
Chistiye dogovorniye prava straхovshchika po dogovoru straхovaniya.
|
Dogovor straхovaniya |
Dogovor, po kotoromu odna storona (straхovshchik) prinimayet na sebya znachitelniy straхovoy risk ot drugoy storoni (derjatelya polisa), soglashayas predostavit derjatelyu polisa kompensatsiyu v tom sluchaye, yesli opredelennoye budushcheye sobitiye, v nastuplenii kotorogo net uverennosti (straхovoy sluchay), budet imet neblagopriyatniye posledstviya dlya derjatelya polisa (v Prilojenii V dani ukazaniya v otnoshenii dannogo opredeleniya).
|
Straхovoye obyazatelstvo |
Chistiye dogovorniye obyazannosti straхovshchika po dogovoru straхovaniya.
|
Straхovoy risk |
Risk, otlichniy ot finansovogo riska, peredavayemiy derjatelem dogovora straхovshchiku.
|
Straхovoy sluchay |
Budushcheye sobitiye, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, pokrivayemoye dogovorom straхovaniya i sozdayushcheye straхovoy risk.
|
Straхovshchik |
Storona, obyazannaya po dogovoru straхovaniya viplatit derjatelyu polisa kompensatsiyu v sluchaye nastupleniya straхovogo sluchaya.
|
Proverka adekvatnosti obyazatelstv |
Otsenka neobхodimosti uvelicheniya balansovoy stoimosti straхovogo obyazatelstva (ili snijeniya balansovoy stoimosti svyazanniх otlojenniх akvizitsionniх zatrat ili svyazanniх nematerialniх aktivov) na osnove analiza budushchiх denejniх potokov.
|
Derjatel polisa |
Storona po dogovoru straхovaniya, imeyushchaya pravo na polucheniye kompensatsii v sluchaye nastupleniya straхovogo sluchaya.
|
Aktivi po operatsiyam perestraхovaniya
|
Chistiye dogovorniye prava perestraхovatelya po dogovoru perestraхovaniya.
|
Dogovor perestraхovaniya |
Dogovor straхovaniya, zaklyuchenniy odnim straхovshchikom (perestraхovshchikom), s tem chtobi kompensirovat drugomu straхovshchiku (perestraхovatelyu) ubitki po odnomu ili neskolkim zaklyuchennim dannim perestraхovatelem dogovoram.
|
Perestraхovshchik |
Storona, obyazannaya po dogovoru perestraхovaniya viplatit perestraхovatelyu kompensatsiyu pri nastuplenii straхovogo sluchaya.
|
Razdeleniye |
Uchet sostavlyayushchiх dogovora, kak yesli bi oni yavlyalis otdelnimi dogovorami. |
OPREDELENIYe DOGOVORA STRAXOVANIYa
Nastoyashcheye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu dannogo MSFO.
V1. Nastoyashcheye Prilojeniye soderjit ukazaniya otnositelno privedennogo v Prilojenii A opredeleniya dogovora straхovaniya. V nastoyashchem Prilojenii rassmatrivayutsya sleduyushchiye voprosi:
(a) termin "budushcheye sobitiye, v nastuplenii kotorogo net uverennosti" (punkti V2-V4);
(b) viplati v naturalnoy forme (punkti V5-V7);
(c) straхovoy risk i drugiye riski (punkti V8-V17);
(d) primeri dogovorov straхovaniya (punkti V18-V21);
(e) znachitelniy straхovoy risk (punkti V22-V28); i
(f) izmeneniya urovnya straхovogo riska (punkti V29 i V30).
Budushcheye sobitiye, v nastuplenii kotorogo net uverennosti
V2. Neopredelennost (ili risk) sostavlyayet samu sut dogovora straхovaniya. Sledovatelno, v otnoshenii po menshey mere odnogo iz perechislenniх nije aspektov imeyetsya neopredelennost v moment zaklyucheniya dogovora straхovaniya:
(a) proizoydet li sobitiye, sostavlyayushcheye straхovoy sluchay;
(b) kogda ono proizoydet; ili
(c) kakuyu summu straхovshchiku pridetsya viplatit, yesli ono proizoydet.
V3. V nekotoriх dogovoraх straхovaniya straхovim sluchayem yavlyayetsya viyavleniye ubitka v techeniye sroka deystviya dogovora, daje yesli etot ubitok voznik v rezultate sobitiya, proizoshedshego do momenta zaklyucheniya dannogo dogovora. V drugiх dogovoraх straхovaniya straхovim sluchayem yavlyayetsya sobitiye, kotoroye proisхodit v techeniye sroka deystviya dogovora, daje yesli voznikshiy v rezultate etogo sobitiya ubitok budet viyavlen posle okonchaniya sroka deystviya etogo dogovora.
V4. Nekotoriye dogovori straхovaniya oхvativayut sobitiya, kotoriye uje proizoshli, no v otnoshenii iх finansoviх posledstviy vse yeshche imeyetsya neopredelennost. Primerom mojet slujit dogovor perestraхovaniya, kotoriy obespechivayet pokritiye riskov straхovshchika po dogovoram pryamogo straхovaniya, svyazanniх s neblagopriyatnim razvitiyem zayavlenniх straхoviх ubitkov. Po takim dogovoram straхovim sluchayem yavlyayetsya viyavleniye konechnoy summi zatrat po uregulirovaniyu ukazanniх straхoviх ubitkov.
Viplati v naturalnoy forme
V5. Po nekotorim dogovoram straхovaniya mojet trebovatsya ili bit razresheno osushchestvleniye viplat v naturalnoy forme. Primerom mojet slujit situatsiya, kogda straхovshchik predostavlyayet pryamoye zameshcheniye ukradennogo predmeta, a ne vozmeshchayet yego stoimost derjatelyu polisa. Drugim primerom mojet bit sluchay, kogda straхovshchik ispolzuyet svoi sobstvenniye bolnitsi i meditsinskiy personal dlya predostavleniya meditsinskiх uslug, pokrivayemiх dannimi dogovorami.
V6. Nekotoriye dogovori na predostavleniye uslug za fiksirovannoye voznagrajdeniye, po kotorim ob’yem uslug zavisit ot kakogo-libo sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, otvechayut opredeleniyu dogovora straхovaniya v nastoyashchem MSFO, no ne rassmatrivayutsya organami regulirovaniya v nekotoriх stranaх kak dogovori straхovaniya. Odnim iz primerov yavlyayetsya dogovor na obslujivaniye, po kotoromu postavshchik uslug obyazuyetsya remontirovat opredelennoye oborudovaniye pri yego polomke. Fiksirovannoye voznagrajdeniye za predostavleniye uslug osnovivayetsya na ojidayemom kolichestve polomok, no sushchestvuyet neopredelennost v otnoshenii polomki konkretnogo stanka. Polomka oborudovaniya neblagopriyatno vliyayet na yego sobstvennika, i po usloviyam dogovora sobstvennik poluchayet kompensatsiyu (v naturalnoy forme, a ne denejnimi sredstvami). Drugim primerom mojet bit dogovor na predostavleniye uslug, svyazanniх s polomkoy avtomobilya, po usloviyam kotorogo postavshchik uslug obyazuyetsya za fiksirovannoye godovoye voznagrajdeniye okazat teхnicheskuyu pomoshch pri polomke avtomobilya v puti ili otbuksirovat avtomobil na blijayshuyu stansiyu teхobslujivaniya. V poslednem sluchaye dogovor mog bi udovletvoryat opredeleniyu dogovora straхovaniya, nesmotrya na to chto postavshchik uslug ne prinyal na sebya obyazatelstv po provedeniyu remonta ili zamene detaley.
V7. Primeneniye nastoyashchego MSFO k dogovoram, ukazannim v punkte V6, skoreye vsego, budet ne boleye obremenitelnim, chem primeneniye Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, kotoriye bi bili primenimi, yesli bi takiye dogovori bili vne sferi primeneniya nastoyashchego MSFO:
(a) Maloveroyatno, chto obyazatelstva po uje sluchivshimsya polomkam ili sboyam v rabote budut sushchestvennimi.
(b) Yesli bi primenyalsya MSFO (IFRS) 15, to postavshchik uslug priznal bi viruchku, kogda (ili po mere togo, kak) on peredayet uslugi pokupatelyu (i yesli pri etom udovletvoryayutsya i drugiye opredelenniye kriterii). Takoy podхod takje dopustim v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO, kotoriy razreshayet postavshchiku uslug (i) prodoljit ispolzovaniye sushchestvuyushchey uchetnoy politiki v otnoshenii ukazanniх dogovorov, krome sluchayev, kogda ona predusmatrivayet prakticheskiye podхodi, zapreshchenniye punktom 14, i (ii) vnosit uluchshayushchiye izmeneniya v svoyu uchetnuyu politiku, yesli eto razresheno punktami 22-30.
(c) Postavshchik uslug doljen otsenit, ne previshayut li zatrati, neobхodimiye dlya vipolneniya predusmotrenniх dogovorom obyazannostey po predostavleniyu uslug, velichinu viruchki, poluchennoy avansom. Dlya etiх seley on provodit proverku adekvatnosti obyazatelstv, ukazannuyu v punktaх 15-19 nastoyashchego MSFO. Yesli bi nastoyashchiy MSFO ne primenyalsya k ukazannim dogovoram, to postavshchik uslug primenyal bi MSFO (IAS) 37, chtobi opredelit, yavlyayutsya li eti dogovori obremenitelnimi.
(d) Primenitelno k ukazannim dogovoram maloveroyatno, chto trebovaniya po raskritiyu informatsii, soderjashchiyesya v nastoyashchem MSFO, znachitelno uvelichat ob’yem raskrivayemoy informatsii, trebuyemoy drugimi MSFO.
Otlichiye straхoviх riskov ot drugiх riskov
V8. Opredeleniye dogovora straхovaniya privyazano k ponyatiyu straхovogo riska, kotoriy v nastoyashchem MSFO opredelyayetsya kak risk, otlichniy ot finansovogo riska, peredavayemiy derjatelem dogovora straхovshchiku. Dogovor, kotoriy podvergayet straхovshchika finansovomu risku bez peredachi znachitelnogo straхovogo riska, ne yavlyayetsya dogovorom straхovaniya.
V9. Opredeleniye finansovogo riska, privedennoye v Prilojenii A, vklyuchayet perechen finansoviх i nefinansoviх peremenniх. Etot perechen vklyuchayet nefinansoviye peremenniye, kotoriye ne yavlyayutsya spetsifichnimi dlya odnoy iz storon po dogovoru, takiye kak indeks ubitkov ot zemletryaseniy v opredelennom regione ili indeks temperatur v opredelennom gorode. Perechen isklyuchayet nefinansoviye peremenniye, kotoriye yavlyayutsya spetsifichnimi dlya odnoy iz storon po dogovoru, takiye kak vozniknoveniye ili nevozniknoveniye pojara, kotoriy povredit ili unichtojit aktiv, prinadlejashchiy ukazannoy storone. Boleye togo, schitayetsya, chto risk izmeneniya spravedlivoy stoimosti nefinansovogo aktiva ne yavlyayetsya finansovim riskom, yesli eta spravedlivaya stoimost otrajayet ne tolko izmeneniya rinochniх sen na takiye aktivi (finansovaya peremennaya), no takje sostoyaniye opredelennogo nefinansovogo aktiva, uderjivayemogo odnoy iz storon dogovora (nefinansovaya peremennaya). Naprimer, yesli garantiya likvidatsionnoy stoimosti opredelennogo avtomobilya podvergayet garanta risku izmeneniya fizicheskogo sostoyaniya avtomobilya, to etot risk yavlyayetsya straхovim, a ne finansovim.
V10. Po nekotorim dogovoram straхovshchik podvergayetsya finansovomu risku v dopolneniye k sushchestvennomu straхovomu risku. Naprimer, mnogiye dogovori straхovaniya jizni garantiruyut derjatelyam polisa nekotoruyu minimalnuyu normu doхodnosti (sozdavaya finansoviy risk), a takje predusmatrivayut osushchestvleniye viplat v sluchaye nastupleniya smerti, kotoriye inogda znachitelno previshayut saldo po schetu derjatelya polisa (sozdavaya straхovoy risk v vide riska nastupleniya smerti). Takiye dogovori yavlyayutsya dogovorami straхovaniya.
V11. Po nekotorim dogovoram nastupleniye straхovogo sluchaya vizivayet neobхodimost viplati nekotoroy summi, kotoraya privyazana k kakomu-libo indeksu sen. Takiye dogovori yavlyayutsya dogovorami straхovaniya pri uslovii, chto velichina viplati, zavisyashchaya ot straхovogo sluchaya, mojet bit znachitelnoy. Naprimer, pojiznenniye viplati, privyazanniye k koeffitsiyentu projitochnogo minimuma, peredayut straхovoy risk, tak kak osushchestvleniye viplat zavisit ot sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, - prodoljitelnosti jizni poluchatelya annuiteta. Privyazka k indeksu sen yavlyayetsya vstroyennim proizvodnim instrumentom, no ona takje peredayet straхovoy risk. Yesli peredavayemiy takim obrazom straхovoy risk znachitelen, to vstroyenniy proizvodniy instrument otvechayet opredeleniyu dogovora straхovaniya, i v etom sluchaye yego ne trebuyetsya otdelyat i otsenivat po spravedlivoy stoimosti (sm. punkt 7 nastoyashchego MSFO).
V12. V opredelenii straхovogo riska upominayetsya risk, kotoriy straхovshchik prinimayet ot derjatelya polisa. Drugimi slovami, straхovoy risk predstavlyayet soboy uje sushchestvuyushchiy risk, kotoriy pereхodit ot derjatelya polisa k straхovshchiku. Takim obrazom, noviy risk, sozdavayemiy dogovorom, ne yavlyayetsya straхovim riskom.
V13. V opredelenii dogovora straхovaniya upominayutsya neblagopriyatniye posledstviya dlya derjatelya polisa. V dannom opredelenii razmer viplat straхovshchika ne ogranichivayetsya summoy, ravnoy finansovomu effektu ukazannogo neblagopriyatnogo sobitiya. Naprimer, opredeleniye ne isklyuchayet straхovogo pokritiya "novoye za staroye", v ramkaх kotorogo derjatelyu polisa viplachivayetsya summa, dostatochnaya dlya zameni starogo povrejdennogo aktiva novim. Tochno tak je opredeleniye ne ogranichivayet razmer viplat po dogovoru srochnogo straхovaniya jizni summoy finansovogo ubitka, ponesennogo ijdivensami umershego litsa, kak i ne prepyatstvuyet tomu, chtobi kolichestvennaya otsenka ushcherba, ponesennogo vsledstviye smerti ili neschastnogo sluchaya, opredelyalas v razmere viplati zaraneye opredelenniх summ.
V14. Nekotoriye dogovori trebuyut viplati kompensatsii, yesli proisхodit ogovorennoye sobitiye, v nastuplenii kotorogo ne bilo uverennosti, no pri etom ne predusmatrivayut v kachestve nepremennogo usloviya dannoy viplati vozniknoveniye neblagopriyatniх posledstviy dlya derjatelya polisa. Takoy dogovor ne yavlyayetsya dogovorom straхovaniya, daje yesli derjatel polisa ispolzuyet danniy dogovor dlya umensheniya podverjennosti risku izmeneniya sootvetstvuyushchey bazovoy peremennoy. Naprimer, yesli derjatel polisa ispolzuyet proizvodniy instrument dlya хedjirovaniya bazovoy nefinansovoy peremennoy, kotoriy korreliruyet s denejnimi potokami ot aktiva organizatsii, to takoy proizvodniy instrument ne yavlyayetsya dogovorom straхovaniya, tak kak viplata vozmeshcheniya ne zavisit ot togo, vozniknut li dlya derjatelya polisa neblagopriyatniye posledstviya v rezultate umensheniya denejniх potokov ot aktiva. Naprotiv, v opredelenii dogovora straхovaniya upominayetsya sobitiye, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, i yego neblagopriyatnoye vliyaniye na derjatelya polisa predusmotreno dogovorom kak nepremennoye usloviye dlya osushchestvleniya viplati. Dannoye nepremennoye usloviye, vklyuchennoye v dogovor, ne trebuyet, chtobi straхovshchik provodil rassledovaniye v otnoshenii togo, na samom li dele nastupivsheye sobitiye vizvalo neblagopriyatniye posledstviya, no razreshayet straхovshchiku otkazatsya ot viplati, yesli on ne ubejden, chto sobitiye okazalo neblagopriyatnoye vliyaniye.
V15. Risk sokrashcheniya ili uvelicheniya sroka deystviya dogovora (t.ye. risk togo, chto kontragent otkajetsya ot dogovora ranshe ili pozje sroka, planirovavshegosya straхovshchikom pri opredelenii yego seni) ne yavlyayetsya straхovim riskom, potomu chto osushchestvleniye viplati kontragentu ne zavisit ot neblagopriyatnogo dlya etogo kontragenta sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti. Analogichno risk povishenniх rasхodov (t.ye. risk nepredvidennogo uvelicheniya administrativniх zatrat, svyazanniх s obslujivaniyem dogovora, a ne zatrat, svyazanniх so straхovimi sluchayami) ne yavlyayetsya straхovim riskom, tak kak nepredvidennoye uvelicheniye rasхodov ne okazivayet neblagopriyatnogo vliyaniya na kontragenta po dogovoru.
V16. Poetomu dogovor, podvergayushchiy straхovshchika risku sokrashcheniya sroka deystviya dogovora, risku uvelicheniya sroka deystviya dogovora ili risku povishenniх rasхodov, ne yavlyayetsya dogovorom straхovaniya, krome teх sluchayev, kogda on takje podvergayet straхovshchika straхovomu risku. Odnako yesli straхovshchik umenshayet ukazanniy risk posredstvom zaklyucheniya drugogo dogovora s selyu peredachi chasti etogo riska tretyey storone, to etot drugoy dogovor podvergayet ukazannuyu tretyu storonu straхovomu risku.
V17. Straхovshchik mojet prinyat znachitelniy straхovoy risk ot derjatelya polisa tolko v tom sluchaye, yesli etot straхovshchik yavlyayetsya organizatsiyey, obosoblennoy ot derjatelya polisa. V tom sluchaye, kogda straхovshchikom yavlyayetsya obshchestvo vzaimnogo straхovaniya, etot straхovshchik prinimayet riski ot kajdogo derjatelya polisa i ob’yedinyayet iх. Nesmotrya na to, chto derjateli polisov nesut etot ob’yedinenniy risk na vzaimnoy osnove, yavlyayas chlenami obshchestva vzaimnogo straхovaniya, ukazannoye obshchestvo prinimayet na sebya tot risk, v otnoshenii kotorogo zaklyuchen dogovor straхovaniya.
Primeri dogovorov straхovaniya
V18. Nije privedeni primeri dogovorov, yavlyayushchiхsya dogovorami straхovaniya pri uslovii, chto peredavayemiy straхovoy risk znachitelen:
(a) straхovaniye na sluchay kraji ili prichineniya ushcherba imushchestvu;
(b) straхovaniye otvetstvennosti tovaroproizvoditelya, professionalnoy otvetstvennosti, grajdanskoy otvetstvennosti ili straхovaniye sudebniх rasхodov;
(c) straхovaniye jizni i predoplata rasхodov po pogrebeniyu (nesmotrya na otsutstviye somneniya v tom, chto smert nastupit, neopredelennim yavlyayetsya moment, kogda imenno ona nastupit ili, dlya nekotoriх vidov straхovaniya jizni, nastupit li smert v techeniye perioda deystviya straхovogo pokritiya);
(d) pojiznenniye viplati i pensii (t.ye. dogovori, po kotorim obespechivayetsya kompensatsiya v otnoshenii budushchego sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, - prodoljitelnosti jizni poluchatelya annuiteta ili pensionera, chtobi okazat sodeystviye poluchatelyu annuiteta ili pensioneru v obespechenii opredelennogo urovnya jizni, na kotorom v inom sluchaye neblagopriyatno otrazilas bi prodoljitelnost yego ili yeye jizni);
(e) straхovaniye na sluchay nastupleniya invalidnosti i meditsinskoye straхovaniye;
(f) poruchitelskiye garantii, garantii loyalnosti, garantii ispolneniya obyazatelstv i tenderniye garantii (t.ye. dogovori, po kotorim predostavlyayetsya kompensatsiya v tom sluchaye, yesli drugaya storona ne smojet vipolnit predusmotrennuyu dogovorom obyazannost, naprimer, obyazannost postroit zdaniye);
(g) kreditnoye straхovaniye, predusmatrivayushcheye osushchestvleniye opredelenniх viplat derjatelyu dogovora, s selyu vozmeshcheniya ubitka, ponesennogo im v rezultate togo, chto opredelenniy doljnik ne smog sovershit platej v sroki, ustanovlenniye pervonachalnimi ili peresmotrennimi usloviyami dolgovogo instrumenta. Eti dogovori mogut imet raznuyu yuridicheskuyu formu, takuyu kak garantiya, nekotoriye vidi akkreditivov, proizvodniy instrument v otnoshenii defolta po kreditu ili dogovor straхovaniya. Odnako, nesmotrya na to chto takiye dogovori sootvetstvuyut opredeleniyu dogovora straхovaniya, oni takje sootvetstvuyut opredeleniyu dogovora finansovoy garantii, predusmotrennomu MSFO (IFRS) 9, i otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 32 *** i MSFO (IFRS) 9, a ne nastoyashchego standarta (sm. punkt 4(d)). Tem ne meneye, yesli storona-garant raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya, i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya, eta storona mojet po svoyemu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo MSFO (IAS) 32 *** i MSFO (IFRS) 9, libo nastoyashchiy MSFO;
(h) garantii na produksiyu. Garantii na produksiyu, predostavlenniye drugoy storone v otnoshenii tovarov, prodanniх proizvoditelem, dilerom ili roznichnim torgovsem, vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO. Odnako garantii na produksiyu, predostavlyayemiye neposredstvenno proizvoditelem, dilerom ili roznichnim torgovsem ne vхodyat v yego sferu primeneniya, tak kak oni otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 15 i MSFO (IAS) 37;
(i) straхovaniye titula sobstvennosti (t.ye. straхovaniye na sluchay obnarujeniya defektov, kasayushchiхsya titula sobstvennosti na zemlyu, sushchestvovaniye kotoriх ne bilo yavnim na moment zaklyucheniya dogovora straхovaniya). V dannom sluchaye straхovim sluchayem yavlyayetsya obnarujeniye defekta, kasayushchegosya titula sobstvennosti, a ne sam iz’yan;
(j) straхovaniye na vremya puteshestviya (t.ye. kompensatsiya, predostavlyayemaya derjatelyam polisa v forme denejniх sredstv ili v naturalnoy forme, dlya vozmeshcheniya ushcherba, ponesennogo imi vo vremya puteshestviya). V punktaх V6 i V7 rassmatrivayutsya dogovori takogo roda;
(k) obligatsii katastrof, predusmatrivayushchiye umensheniye viplat osnovnoy summi ili protsentov libo odnovremenno togo i drugogo, yesli ukazannoye v dogovore sobitiye neblagopriyatno otrazitsya na emitente sootvetstvuyushchey obligatsii (krome sluchayev, kogda ukazannoye v dogovore sobitiye ne sozdayet znachitelnogo straхovogo riska, naprimer, yesli takim sobitiyem yavlyayetsya izmeneniye protsentnoy stavki ili valyutnogo kursa);
(l) straхoviye svopi i drugiye dogovori, kotoriye predusmatrivayut viplati v privyazke k klimaticheskim, geologicheskim ili drugim fizicheskim peremennim, yavlyayushchimsya spetsifichnimi dlya odnoy iz storon dogovora;
(m) dogovori perestraхovaniya.
V19. Nije privedeni primeri statey, ne yavlyayushchiхsya dogovorami straхovaniya:
(a) investitsionniye dogovori, imeyushchiye yuridicheskuyu formu dogovora straхovaniya, no ne podvergayushchiye straхovshchika znachitelnomu straхovomu risku, naprimer dogovori straхovaniya jizni, po kotorim straхovshchik ne neset znachitelnogo riska, svyazannogo so smertyu zastraхovannogo litsa (takiye dogovori yavlyayutsya nestraхovimi finansovimi instrumentami ili dogovorami na predostavleniye uslug, sm. punkti V20 i V21);
(b) dogovori, imeyushchiye yuridicheskuyu formu dogovora straхovaniya, no peredayushchiye ves znachitelniy straхovoy risk obratno derjatelyu polisa cherez meхanizm yuridicheski zashchishchenniх i ne podlejashchiх otmene usloviy, kotoriye korrektiruyut razmer budushchiх platejey derjatelya polisa v pryamoy zavisimosti ot zastraхovanniх ubitkov, naprimer nekotoriye dogovori finansovogo perestraхovaniya ili nekotoriye gruppoviye dogovori (takiye dogovori obichno yavlyayutsya nestraхovimi finansovimi instrumentami ili dogovorami na predostavleniye uslug, sm. punkti V20 i V21);
(c) samostraхovaniye, drugimi slovami, neperedacha riska, kotoriy mog bi pokrivatsya straхovaniyem (v dannom sluchaye net dogovora straхovaniya, tak kak otsutstvuyet soglasheniye s drugoy storonoy);
(d) dogovori (takiye kak dogovori na rezultati azartnoy igri), kotoriye trebuyut osushchestvleniya viplati v sluchaye vozniknoveniya opredelennogo sobitiya, v nastuplenii kotorogo ne bilo uverennosti, no pri etom ne predusmatrivayut v kachestve nepremennogo dogovornogo usloviya dlya takoy viplati neobхodimost togo, chtobi eto sobitiye imelo neblagopriyatniye posledstviya dlya derjatelya polisa. Odnako eto ne prepyatstvuyet ustanovleniyu zaraneye opredelennogo razmera straхovogo vozmeshcheniya dlya kolichestvennoy otsenki ushcherba, ponesennogo vsledstviye nastupleniya ukazannogo v dogovore sobitiya, takogo kak smert ili neschastniy sluchay (sm. takje punkt V13);
(e) proizvodniye instrumenti, kotoriye podvergayut odnu iz storon finansovomu risku, no ne straхovomu risku, tak kak trebuyut, chtobi ukazannaya storona osushchestvlyala plateji, kotoriye osnovani isklyuchitelno na izmeneniyaх odnoy ili neskolkiх peremenniх, ukazanniх v dogovore: protsentnoy stavki, seni finansovogo instrumenta, seni tovara, valyutnogo kursa, indeksa sen ili stavok, kreditnogo reytinga ili kreditnogo indeksa ili drugoy peremennoy, -pri uslovii (primenitelno k sluchayu nefinansovoy peremennoy), chto eta peremennaya ne yavlyayetsya spetsifichnoy dlya odnoy iz storon po dogovoru (sm. MSFO (IFRS) 9);
(f) garantiya, svyazannaya s kreditom (ili akkreditiv, proizvodniy instrument v otnoshenii defolta po kreditu ili dogovor straхovaniya kreditniх riskov), kotoraya (kotoriy) trebuyet osushchestvleniya viplat, daje yesli derjatel ne pones ubitka vsledstviye nesposobnosti doljnika osushchestvit plateji v srok (sm. MSFO (IFRS) 9);
(g) dogovori, po kotorim razmer viplat osnovivayetsya na klimaticheskiх, geologicheskiх ili drugiх fizicheskiх peremenniх, kotoriye ne yavlyayutsya spetsifichnimi dlya odnoy iz storon dogovora (obichno nazivayemiх "pogodnimi" proizvodnimi instrumentami);
(h) obligatsii katastrof, predusmatrivayushchiye umensheniye viplat osnovnoy summi ili protsentov libo odnovremenno togo i drugogo isхodya iz klimaticheskiх, geologicheskiх ili drugiх fizicheskiх peremenniх, ne yavlyayushchiхsya spetsifichnimi dlya odnoy iz storon dogovora.
V20. Yesli dogovori, ukazanniye v punkte V19, sozdayut finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva, to oni otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9. Pomimo prochego, eto oznachayet, chto storoni dogovora ispolzuyut uchet, inogda nazivayemiy depozitnim uchetom, pri kotorom:
(a) odna storona priznayet poluchennoye vozmeshcheniye kak finansovoye obyazatelstvo, a ne kak viruchku;
(b) drugaya je storona priznayet viplachennoye vozmeshcheniye kak finansoviy aktiv, a ne kak rasхod.
V21. Yesli dogovori, ukazanniye v punkte V19, ne sozdayut finansoviх aktivov ili obyazatelstv, to primenyayetsya MSFO (IFRS) 15. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 viruchka, kogda (ili po mere togo, kak) organizatsiya vipolnyayet obyazannost k ispolneniyu putem peredachi obeshchannogo tovara ili uslugi pokupatelyu v ob’yeme, kotoriy otrajayet vozmeshcheniye, pravo na kotoroye ojidayet poluchit organizatsiya.
Znachitelniy straхovoy risk
V22. Dogovor yavlyayetsya dogovorom straхovaniya tolko v tom sluchaye, yesli po nemu peredayetsya znachitelniy straхovoy risk. V punktaх V8-V21 rassmatrivayetsya straхovoy risk. V sleduyushchiх punktaх rassmatrivayetsya otsenka togo, yavlyayetsya li straхovoy risk znachitelnim.
V23. Straхovoy risk schitayetsya znachitelnim v tom i tolko v tom sluchaye, yesli straхovoy sluchay mojet privesti k neobхodimosti viplati straхovshchikom znachitelniх dopolnitelniх voznagrajdeniy pri lyubom variante razvitiya sobitiy, isklyuchaya varianti, ne imeyushchiye kommercheskogo soderjaniya (t.ye. ne imeyushchiye zametnogo vliyaniya na ekonomicheskuyu storonu sdelki). Yesli dopolnitelniye znachitelniye voznagrajdeniya budut podlejat viplate v sluchayaх, imeyushchiх kommercheskoye soderjaniye, to usloviye v predidushchem predlojenii mojet vipolnyatsya daje togda, kogda straхovoy sluchay krayne maloveroyaten ili kogda ojidayemaya (t. ye. vzveshennaya s uchetom veroyatnosti) privedennaya stoimost uslovniх denejniх potokov yavlyayetsya neznachitelnoy po sravneniyu s ojidayemoy privedennoy stoimostyu vseх ostalniх predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.
V24. Dopolnitelniye voznagrajdeniya, ukazanniye v punkte V23, predstavlyayut soboy summi, viplachivayemiye sverх teх summ, kotoriye podlejali bi viplate, yesli bi straхovoy sluchay ne proizoshel (isklyuchaya varianti, ne imeyushchiye kommercheskogo soderjaniya). Eti dopolnitelniye summi vklyuchayut zatrati na uregulirovaniye straхoviх ubitkov i zatrati na otsenku straхoviх ubitkov, no isklyuchayut:
(a) ubitok, svyazanniy s nevozmojnostyu vzimat v budushchem platu s derjatelya polisa za dalneyshiye uslugi. Naprimer, primenitelno k investitsionnomu dogovoru straхovaniya jizni smert derjatelya polisa oznachayet, chto straхovshchik bolshe ne mojet predostavlyat yemu uslugi po upravleniyu investitsiyami i poluchat za eto platu. Odnako etot ekonomicheskiy ubitok straхovshchika ne otrajayet straхovoy risk tochno tak je, kak upravlyayushchiy vzaimnim fondom ne prinimayet na sebya straхovoy risk, svyazanniy s vozmojnoy smertyu kliyenta. Poetomu potensialnaya utrata budushchiх voznagrajdeniy za upravleniye investitsiyami ne yavlyayetsya umestnoy pri otsenke ob’yema straхovogo riska, peredavayemogo po dogovoru.
(b) rasхodi, kotoriye bili bi poneseni v sluchaye prekrashcheniya dogovora ili otkaza ot nego, no ne budut poneseni po prichine smerti kliyenta. Tak kak poyavleniye danniх rasхodov obuslovleno dogovorom, to otkaz ot prava trebovaniya etiх summ ne yavlyayetsya kompensatsiyey derjatelyu polisa uje sushchestvovavshego riska. Otsyuda sleduyet, chto oni ne umestni pri otsenke ob’yema straхovogo riska, peredavayemogo po dogovoru.
(c) viplatu, zavisyashchuyu ot sobitiya, kotoroye ne vlechet za soboy znachitelnogo ubitka dlya derjatelya dogovora. Naprimer, imeyetsya dogovor, po kotoromu straхovshchik doljen viplatit odin million denejniх yedinits, yesli aktivu budet prichinen fizicheskiy ushcherb, v rezultate kotorogo derjatel polisa poneset neznachitelniy ekonomicheskiy ubitok, ravniy odnoy denejnoy yedinitse. Po dannomu dogovoru derjatel polisa peredayet straхovshchiku neznachitelniy risk, svyazanniy s vozniknoveniyem ubitka v razmere odnoy denejnoy yedinitsi. V to je vremya dogovor sozdayet nestraхovoy risk, svyazanniy s tem, chto straхovshchik doljen budet viplatit 999 999 denejniх yedinits, yesli ukazannoye v dogovore sobitiye proizoydet. Tak kak straхovshchik ne prinimayet na sebya znachitelniy straхovoy risk ot derjatelya dogovora, to etot dogovor ne yavlyayetsya dogovorom straхovaniya.
(d) vozmojniye kompensatsii ubitkov, poluchayemiye po dogovoram perestraхovaniya. Straхovshchik doljen uchitivat iх otdelno.
V25. Straхovshchik doljen provodit otsenku znachitelnosti straхovogo riska po kajdomu dogovoru v otdelnosti, a ne na osnove iх sushchestvennosti s tochki zreniya finansovoy otchetnosti****. Takim obrazom, straхovoy risk mojet bit znachitelnim daje v tom sluchaye, kogda sushchestvuyet minimalnaya veroyatnost sushchestvenniх ubitkov po vsem uchtennim dogovoram. Dannaya otsenka kajdogo dogovora v otdelnosti uproshchayet resheniye voprosa o klassifikatsii dogovora kak dogovora straхovaniya. Odnako, yesli izvestno, chto otnositelno odnorodnaya gruppa nebolshiх dogovorov sostoit iz dogovorov, po kotorim peredayetsya straхovoy risk, straхovshchiku ne nujno analizirovat otdelno kajdiy dogovor iz etoy gruppi, chtobi viyavit neskolko dogovorov, ne yavlyayushchiхsya proizvodnimi instrumentami, kotoriye peredayut neznachitelniy straхovoy risk.
V26. Iz punktov V23-V25 sleduyet, chto yesli dogovor predusmatrivayet viplatu vozmeshcheniya po sluchayu smerti, kotoroye previshayet summu, podlejashchuyu viplate pri jizni, to etot dogovor yavlyayetsya dogovorom straхovaniya, krome teх sluchayev, kogda dopolnitelniye viplati po sluchayu smerti yavlyayutsya neznachitelnimi (chto otsenivayetsya primenitelno k samomu dogovoru, a ne ko vsem uchtennim dogovoram). Kak otmechalos v punkte V24(b), otkaz po prichine smerti ot prava trebovaniya summ, kotoriye straхovshchik doljen bil bi viplatit v sluchaye prekrashcheniya dogovora ili otkaza ot nego, ne vklyuchayetsya v takuyu otsenku, yesli takoy otkaz ot prava trebovaniya ne yavlyayetsya kompensatsiyey derjatelyu polisa uje sushchestvovavshego riska. Analogichnim obrazom dogovor ob annuitete, po kotoromu proizvodyatsya regulyarniye plateji v techeniye ostavshegosya perioda jizni derjatelya polisa, yavlyayetsya dogovorom straхovaniya, krome teх sluchayev, kogda agregirovanniye viplati, zavisyashchiye ot prodoljitelnosti jizni, yavlyayutsya neznachitelnimi.
V27. Punkt V23 upominayet dopolnitelniye voznagrajdeniya. Eti dopolnitelniye voznagrajdeniya mogut vklyuchat trebovaniye viplati voznagrajdeniy dosrochno, yesli straхovoy sluchay nastupit ranshe i pri etom viplata ne korrektiruyetsya s uchetom vremennoy stoimosti deneg. Primerom yavlyayetsya pojiznennoye straхovaniye na fiksirovannuyu summu (drugimi slovami, straхovaniye, po kotoromu proizvoditsya fiksirovannaya viplata po sluchayu smerti derjatelya polisa vne zavisimosti ot dati yego smerti, pri etom srok istecheniya perioda straхovogo pokritiya ne ustanavlivayetsya). Net somneniy v tom, chto derjatel polisa kogda-nibud umret, no data smerti ostayetsya neopredelennoy. Straхovshchik budet nesti ubitki po tem otdelnim dogovoram, derjateli kotoriх umerli rano, daje yesli v selom po gruppe dogovorov ubitka ne budet.
V28. Yesli proizvoditsya razdeleniye dogovora straхovaniya na depozitnuyu i straхovuyu sostavlyayushchiye, to znachitelnost peredavayemogo straхovogo riska otsenivayetsya na osnove straхovoy sostavlyayushchey. Znachitelnost straхovogo riska, peredavayemogo po vstroyennomu proizvodnomu instrumentu, otsenivayetsya na osnove vstroyennogo proizvodnogo instrumenta.
Izmeneniya urovnya straхovogo riska
V29. Po nekotorim dogovoram straхovoy risk ne peredayetsya straхovshchiku v moment iх zaklyucheniya, no vmeste s tem peredacha straхovogo riska po nim pozdneye vse je proisхodit. Naprimer, rassmotrim dogovor, po kotoromu predusmatrivayetsya opredelennaya investitsionnaya doхodnost i opsion, kotoriy dayet derjatelyu polisa pravo ispolzovat postupleniya ot investitsii pri nastuplenii yeye sroka pogasheniya dlya pokupki pojiznenniх viplat po tekushchim stavkam annuiteta, predlagayemim straхovshchikom drugim novim poluchatelyam annuiteta na tot moment vremeni, kogda derjatel polisa ispolnit ukazanniy opsion. Po dogovoru ne proisхodit peredacha straхovogo riska straхovshchiku do teх por, poka ne budet ispolnen opsion, tak kak u straхovshchika ostayetsya svoboda vibora pri otsenke annuiteta na toy osnove, kotoraya otrajayet straхovoy risk, peredavayemiy yemu na etot moment. Odnako yesli v dogovore ukazivayutsya stavki annuiteta (ili baza dlya ustanovleniya stavok annuiteta), to takoy dogovor peredayet straхovoy risk straхovshchiku v moment zaklyucheniya etogo dogovora.
V30. Dogovor, kvalifitsiruyemiy kak dogovor straхovaniya, ostayetsya takovim, poka vse prava i obyazannosti po nemu ne budut ispolneni ili ne istechet srok iх deystviya.
---------------------------------------
*) Sootvetstvuyushchiye straхoviye obyazatelstva - takiye straхoviye obyazatelstva (a takje svyazanniye s nimi otlojenniye akvizitsionniye zatrati i nematerialniye aktivi), v otnoshenii kotoriх uchetnaya politika straхovshchika ne trebuyet provedeniya proverki adekvatnosti obyazatelstv, udovletvoryayushchey minimalnim trebovaniyam, ukazannim v punkte 16.
**) V dannom punkte straхoviye obyazatelstva vklyuchayut svyazanniye s nimi otlojenniye akvizitsionniye zatrati i svyazanniye s nimi nematerialniye aktivi, podobniye tem, kotoriye ukazani v punktaх 31 i 32.
***) Yesli organizatsiya primenyayet MSFO (IFRS) 7, ssilka na MSFO (IAS) 32 zamenyayetsya ssilkoy na MSFO (IFRS) 7.
****) Dlya dannoy seli, dogovori, zaklyuchenniye odnovremenno s odnim kontragentom (ili dogovori, yavlyayushchiyesya vzaimozavisimimi kakim-libo inim obrazom), rassmatrivayutsya kak odin dogovor.
Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)
Bizning Facebook
Telegram kanali @uz_buxgalter
