Относятся ли деревья к недвижимому имуществу?

Бусарова Ольга Константиновна

1. К недвижимому имуществу относятся: участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст. 83 ГК).

Право собственности и другие вещные права на недвижимость, возникновение, переход, ограничение и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации (ст. 83 ГК).

Право собственности на многолетние насаждения, созданные в целях озеленения населенных пунктов, включая озеленение на землях организаций не подлежат государственной регистрации (п. 51 Положения о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости, утв. ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.).

Можно сделать выводы, что  ваши посадки деревьев в целях озеленения:

– являются многолетними насаждениями;

– не относятся к объектам недвижимости, так как не подлежат государственной регистрации.

2. Посадки деревьев могут быть учтены в составе основных средств, если отвечают критериям, изложенным в пунктах 3 и 4 НСБУ № 5 «Основные средства»:

– это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности;

– стоимость произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств. Для отнесения к ОС первоначальная стоимость должна быть более 50 МРЗП, если иное не установлено учетной политикой предприятия.

Из приведенных положений можно сделать вывод, что  если в период посадки  и  выращивания деревьев затраты (на  приобретение саженцев, оплату  труда   работников, задействованных с  их выращиванием, и  пр.)    были большие,  то ваше организация  могла  их учесть в составе  основных средств.

При этом, так  как годовая предельная норма амортизации по многолетним насаждениям составляет 10 лет (ст. 144 НК), то   к настоящему времени износ  бы по ним уже должен быть начислен полностью. Поэтому не представляется экономически обоснованным восстанавливать их в составе ОС.

3. Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 266 НК).

Как сказано выше, посадки деревьев для озеленения относятся  к многолетним  насаждениям, но  право собственности на  них  как  на  объект недвижимости   не регистрируется.  

Считаем, что  в  вашем  случае по данным  деревьям объекта обложения налогом на имущество нет.