Расчет налога на имущество

Бусарова Ольга Константиновна

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество для недвижимого имущества является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ст. 267 НК).

Объекты недвижимости, стоимость которых должна быть обложена налогом на имущество, учитываются на счетах основных средств предприятий.

Учет основных средств ведется согласно НСБУ № 5 «Основные средства». В стандарте дано такое же определение остаточной стоимости, как и в Налоговом кодексе (п. 3 НСБУ № 5, рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.). То есть налоговый учет по налогу на имущество основывается на данных бухгалтерского учета.

В целях приведения восстановительной стоимости основных средств в соответствие с современным уровнем рыночных цен проводится периодическое уточнение восстановительной стоимости – переоценка основных средств (п. 24 НСБУ № 5).

Переоценка ОС проводится по инициативе предприятия или по решениям Правительства Республики Узбекистан (п. 25 НСБУ № 5). Основные средства переоцениваются путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 27 НСБУ № 5).

Переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января (до 1 февраля) исходя из уровня цен в период проведения переоценки:

– ежегодно организациями, кроме микрофирм и малых предприятий;

– один раз в три года микрофирмами и малыми предприятиями (п. 2 Положения о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января, рег. МЮ № 1192 от 04.12.2002 г.). Переоценка осуществляется самостоятельно либо с привлечением специалистов – экспертов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством (п. 5 Положения № 1192).

Можно сделать вывод, что регулярное проведение переоценки малым предприятием (один раз в три года) с точки зрения действующего законодательства является достаточным и для бухгалтерского учета ОС, в том числе недвижимости, и для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Сообщаем также, что в Узбекистане имеется ряд системных проблем в сфере налогообложения. В том числе из-за отсутствия полноценного учета и объективного определения стоимости недвижимости (из Преамбулы № УП-5468 от 29.06.2018 г. «О концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан»).

Для устранения этой проблемы Указом Президента дано поручение Государственному комитету Республики Узбекистан по земельным ресурсам, геодезии, картографии и государственному кадастру совместно с Государственным налоговым комитетом, Министерством финансов и другими заинтересованными министерствами и ведомствами внести в Кабинет Министров Комплекс мер по внедрению механизма определения рыночной стоимости недвижимого имущества юридических лиц с учетом передового зарубежного опыта по проведению массовой оценки (п. 5 № УП-5468 от 29.06.2018 г.).

Таким образом, в недалеком будущем можно ожидать, что механизм определения рыночной стоимости недвижимости государственными ведомствами будет разработан и внесен в нормативные акты.

В настоящее же время нужно руководствоваться действующим законодательством.

Обеспечение стабильности налогового законодательства и прямого действия норм Налогового кодекса является одним из основных направлений Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан (п. 1 № УП-5468 от 29.06.2018 г.).