Налоговые последствия по НДС при передаче ТМЗ в связи с пандемией коронавируса

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

1. С 1 апреля по 1 октября 2020 года безвозмездная передача Благотворительному общественному фонду Узбекистана «Махалла», Фонду «Доброта и поддержка», Общественному фонду «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик», включая их отделения в Республике Каракалпакстан, областях, городе Ташкенте, районах и городах, а также физическим лицам, включенным в перечень физических лиц, нуждающихся в социальной поддержке, формируемый органами государственной власти на местах (п.1 УП-5986 от 27.04.2020г.):

• денежных средств и товаров (услуг) – рассматривается в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль;
• товаров (услуг) – освобождается от НДС и не включается в объект обложения по налогу с оборота.

В целях налогообложения товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч.1 ст.45 НК).

Так как безвозмездная передача ТМЗ освобождается от НДС, соответственно, НДС, уплаченный при приобретении продуктов, а также по сырью и услугам, приобретенным для производства такой продукции, не может приниматься в зачет (п.3 ч.1 ст.267 НК).

Однако данная льгота не распространяется на безвозмездную передачу денежных средств и ТМЗ органам самоуправления граждан (махаллинским комитетам). Такая передача влечет следующие налоговые последствия:

• при исчислении налога на прибыль эти расходы являются невычитаемыми (п.18 ст.317 НК);
• безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия экономической оправданности безвозмездной передачи товаров приведены в части 3 статьи 239 НК.

2. Так как в соответствии с УП-5986 от 27.04.2020г. безвозмездная передача товаров указанным фондам и физлицам, включенным в перечень, освобождается от НДС, счета-фактуры при их передаче выписываются без НДС.

Безвозмездная передача ТМЗ органам самоуправления граждан (махаллинским комитетам) облагается НДС, если такая передача не является экономически оправданной. Следовательно, при этом счета-фактуры необходимо выписывать с выделением суммы НДС.

Рекомендуем:

• при передаче ТМЗ физлицам – оформлять акты приема-передачи с указанием паспортных данных физлиц, наименования ТМЗ, количества, суммы, ставки и суммы НДС, если передается без НДС, то это следует указать;
• при передаче ТМЗ юрлицам, в том числе фондам и махалинским комитетам – потребовать доверенность на их получение, оформленную в соответствии с Положением о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (рег. МЮ №1245 от 27.05.2003г.).