Бухучет передачи готовой продукции по договору простого товарищества

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

По договору простого товарищества двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно вести деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону (ч.1 ст.962 ГК). Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (ст.964 ГК). Доверенное лицо должно вести раздельный учет объектов налогообложения по своей деятельности и объектов, связанных с налогообложением по совместной деятельности.

Доверенное лицо – участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, является налогоплательщиком общеустановленных налогов.

Передача товаров (оказание услуг) между участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в рамках такого договора является оборотом по реализации товаров (услуг) и облагается НДС.

При реализации товаров (услуг) в соответствии с договором простого товарищества доверенное лицо товарищества обязано выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном налоговым законодательством.

Доход от участия в совместной деятельности в соответствии со статьей 319 НК включается в совокупный доход.

Не учитываются в качестве дохода:

- средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества;

- средства, полученные в размере вклада товарищем (участником) договора простого товарищества, в случае возврата его доли в общей собственности товарищей (участников) договора или раздела такого имущества.

Налоговой базой по налогу на прибыль у товарища (участника) договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при внесении им доли в общую собственность в качестве неденежного вклада является:

1) положительная разница между оценочной стоимостью имущества и остаточной стоимостью этого имущества включается в совокупный доход;

2) отрицательная разница – не уменьшает налоговую базу.

Налоговой базой по налогу на прибыль доверенного лица, на которого возложено ведение дел простого товарищества, является разница между доходом от реализации совместно произведенного товара (оказанной услуги) и суммой средств, вложенных в совместную деятельность, приходящихся на реализованный совместно произведенный товар (услугу).

Доверенное лицо не вправе применять налоговые льготы по налогу на прибыль и (или) пониженные налоговые ставки.

Доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами (участниками) совместной деятельности на основании доли вклада каждого товарища (участника) или в соответствии с условиями договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Он у каждого товарища (участника) приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению.

Если же в результате совместной деятельности получен убыток, то:

- при возврате доли в общей собственности товарищей (участников) договора или разделе такого имущества для товарищей (участников) в рамках договора простого товарищества, убыток является невычитаем при расчете налона на прибыль;

- при продолжении деятельности простого товарищества у доверенного лица убытки переносятся на будущие доходы от этого простого товарищества.

Порядок ведения бухгалтерского учета совместно произведенного продукта не определен в нормативных актах. Но поскольку доверенное лицо обязано вести учет объектов налогообложения, связанных с совместной деятельностью, вам необходимо самостоятельно разработать учетную политику ведения учета.

Рекомендуем вам ознакомиться с материалом, размещенном в «НТВ» №22 от 3 июня 2014 года, «Один за всех и каждый за себя или об особенностях бухгалтерского учета совместной производственной и строительной деятельности в простом товариществе».

Обратите внимание – материал действителен на дату выхода газеты, то есть на 3.06.2014 г.

Исходя из этого можете оформить следующие бухгалтерские проводки:

Если же стоимость передаваемой Товарищу-2 совместно произведенной продукции превышает размер внесенного им вклада в совместную деятельность, то положительная разница приравнивается к дивидендам.