АК ООО "Baker Tilly Uzbekistan"

Должность: -коллективный эксперт проекта

Специализация: бухгалтерский учет, аудит, хозяйственное право

Разберем первый вопрос, связанный с отражением в учете приобретенной доли в уставном фонде ООО с иностранным капиталом:

Согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (МЮ РУз № 1364 от 21.05.2004 г.) и «Положению о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (МЮ РУз №1411 от 17.09.2004 г.) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте относятся к валютным статьям баланса и подлежат переоценке на последнее число отчетног месяца и на дату совершения операции по курсу ЦБ РУз.

Следующим шагом было принятие решения о присоединении  ООО с иностранным капиталом.

Следует отметить, что в вопросе прозвучала операция по переводу инвестиции в уставном фонде ООО с иностранным капиталом из валютной статьи баланса в сумовую. Для такого перевода должно быть основание – перерегистрация уставного фонда и утверждение его размера в национальной валюте.

В процессе составления финансовой отчетности при осуществлении реорганизации общество, являющееся правопреемником, должно руководствоваться нормами, регламентированными НСБУ № 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (МЮ РУз  № 1484 от 27.06.2005 г.).

Основным источником информации в отношении присоединяемых активов и обязательств является передаточный акт и финальная финансовая отчетность, которая составляется присоединяемым обществом на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении его деятельности. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц.

Следует иметь в виду, что стоимость активов, отраженных в передаточном акте, должна быть оценена в соответствии с условиями решения учредителей (договора) о реорганизации. Это значит, что при присоединении, например, в отношении основных средств бухгалтер не будет делать проводок по «присоединению» накопленной амортизации и переоценки, а имущество будет приниматься на баланс правоприемника по оцененной стоимости (такая стоимость может быть не равна балансовой стоимости). Возможные виды оценок приведены в НСБУ №23.

Пунктом 20 указанного НСБУ установлено, что реорганизуемое предприятие должно передать информацию о правах и обязанностях, а не данные по счетам бухгалтерского учета. В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств.

В соответствии с решением (договором) учредителей передаточный акт включает целый перечень приложений, являющихся источником информации числовых показателей стоимости активов и обяательств, а также подтверждаюших право собственности на них, расчеты стоимости и т.д.

И так, основным документом, содержащим информацию о присоединяемых активах и обязательствах, является передаточный акт и финальная финансовая отчетность, а для формирования нового уставного фонда – решение учредителей (участников).

Законодательством не установлен транзитный счет, через который следует осуществлять проводки по присоединению активов и обязательств. Наиболее часто используемый для этих целей счет  - 00.

Наиболее сложными вопросами при отражении в бухгалтерском учете операций по присоединению являются вопросы списания с балансовых счетов суммы вложенных инвестиций в уставный фонд присоединяемого предприятия и формирование нового уставного фонда.

Пунктом 26 НСБУ №23 предусмотренно, что в случае прекращения обязательства, совпадения должника и кредитора в одном лице, во вступительный бухгалтерский баланс предприятия, возникшего в результате реорганизации, не включаются, в том числе, финансовые вложения одних реорганизуемых предприятий в уставные капиталы других реорганизуемых предприятий. Это означает, что в балансе правоприемника на балансе не учитывается инвестиция в уставный фонд ООО с иностранным капиталом, а присоединяемый уставный фонд уменьшается на долю владения правоприемника (34%).

Рассмотрим условный пример присоединения (тыс. сум)

Как будут отражаться операции по присоединению по транзитному счету  у предприятия - правопреемника?

Следует оговорить, что для данного примера было принято условие, что уставный фонд присоединяющего предприятия увеличивается на сумму уставного фонда присоединяемого предприятия и новый уставный фонд регистрируется в национальной валюте.

Также следует иметь ввиду, что согласно пункту 36 НСБУ №23 до составления   заключительной финансовой отчетности должно быть произведено закрытие счета учета доходов и расходов и принято решение о направлении (распределении) суммы чистой прибыли присоединяемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме присоединения. В нашем примере определим, что нераспределенная прибыль присоединяемого предприятия направляется на увеличение уставного фонда правоприемника.