Налогообложение беспроцентного займа

Бусарова Ольга Константиновна

1. Да, у юридического лица налогооблагаемый доход возникает.

При получении беспроцентного денежного займа заемщик получает налогооблагаемый доход (п.10 ст.297 НК). Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Аналогичная норма действовала и в 2019 году (ч.3 ст.135 НК в ред. 2007 г.).

Рассчитаем налогооблагаемый доход на условном примере:

16 января 2019 года получен беспроцентный заем 100 млн сумов. Ставка рефинансирования ЦБ в момент получения займа – 16%.

Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения в 2019 году, = 100 х 16% / 365 дн. х 350 дн. = 15,34 млн сумов.

В 2020 году: в апреле ставка рефинансирования снижена до 15%, а в сентябре – до 14%. Однако расчет дохода продолжаем вести от ставки 16%, действовавшей на дату получения займа. Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения в 2020 году, = 100 х 16% = 16 млн сумов.

Дополнительно 1 июня 2020 года получен второй транш до данному договору займа – 50 млн сумов. Доход по этой сумме рассчитываем уже по ставке 15%.

Сумма, включаемая в совокупный доход в целях налогообложения по второму траншу, = 50 х 15% / 366 х (30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31) дн. = 4,39 млн сумов. Итого доход по займу за 2020 год = 16 + 4,39 = 20,39 млн сумов.

Напомню, такой расчет нужно делать исключительно в целях налогообложения. В бухгалтерском учете доходы от безвозмездного использования заемных средств не отражаются.

Однако в целях оказания поддержки хозяйствующим субъектам в период противодействия распространению коронавирусной инфекции с 1 апреля до конца 2020 года при предоставлении займа без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования (основной ставки), не подлежит включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не подлежит налогообложению (абз.8 п.15 УП-5978 от 03.04.2020 г.).

Таким образом, в 2020 году налогооблагаемый доход по займам облагается налогом только в I квартале. Этот доход = 100 х 16% / 366 дн. х (31 + 29 + 31) дн. = 3,98 млн сумов.

Начисление дохода на сумму беспроцентного займа прекращается датой заключения договора новации. Такой договор можно заключить на основании решения учредителей об увеличении уставного фонда (ст.18 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

Физическое лицо – заимодавец не получает дохода от предоставления беспроцентного займа. Соответственно, не уплачивает налога по этой операции.

2. О том возникает или нет налогооблагаемый доход у получателя беспроцентного товарного займа, имеются разные мнения.

Мнение эксперта.

По мнению эксперта, при получении займа товарами дохода не возникает. В ч.4 ст.299 НК сказано: «При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования».

Скобки в нормативных актах применяются для разных целей.

Важно понимать, для каких целей применены скобки.

В данном случае слова в скобках служат для сужения смысла. Так как заем может быть денежным и товарным (ст.732 ГК), уточнено, что данная норма распространяется только на денежный заем – финансовую помощь на возвратной основе.

Такой вывод подтверждает и то, что для всех доходов, оговоренных в статье 299 НК, приводится порядок расчета дохода, а для товарного займа такого порядка нет.

То есть доход возникает только при получении беспроцентных финансовых (денежных) займов. При получении товарных займов нормы статьи 299 НК не применяются.

Разъяснение МФ

Ранее (в 2017 году) НОРМА обращалась в Министерство финансов с подобным вопросом, когда в Налоговом кодексе речь шла о налогообложении безвозмездно полученных имущественных прав (ст. 135 НК, ред. 2007 г.).

Приведем ответ МФ:

ID ответа: 7977

Законом РУз №ЗРУ-417 от 27.12.2016 г. внесены дополнения в ст. 135 НК, согласно которым при получении беспроцентного займа (финпомощи) доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финпомощи).

На вопрос, распространяется ли этот порядок на займы, предоставленные в натуральной форме (товарные займы), Министерство финансов дало следующие разъяснения:

Согласно ст. 732 ГК по договору займа могут быть переданы деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, которые заемщик обязан возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку. Соответственно, положения ст. 135 НК также распространяются на передачу товаров по договорам займа.

Заемщик при получении беспроцентного товарного займа обязан уплатить в бюджет налог с доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Доход по беспроцентным займам включается в состав прочих доходов (ст. 132 НК) и облагается налогом на прибыль (для плательщиков общеустановленных налогов) (ст. 129 НК) или ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности (ст. 353 НК).

Статья об освобождении от налогов дохода по беспроцентным займам здесь:

https://buxgalter.uz/lgoty/osvobojdenie_ot_nalogov_dohoda_po_besprocentnym_zaymam.