Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

1. Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров, и устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан ежегодно при формировании Государственного бюджета Республики Узбекистан на очередной год (ч.2 ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004г.).

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере, установленном законодательством, от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц (п.3 Положения рег.МЮ №1515 от 06.10.2005г.).

В обоих НПА фигурируют слова о заработной плате и доходах (иных доходах) работника.

Что является заработной платой и иными доходами работника?

Для начала необходимо определить что является совокупным доходом физлица.

В совокупный доход физических лиц включаются (ч.1 ст.171 НК):

1) доходы в виде оплаты труда (ст.172 НК);

2) имущественные доходы (ст.176 НК);

3) доходы в виде материальной выгоды (ст.177 НК);

4) прочие доходы (ст.178 НК).

Любой из этих перечисленных видов дохода может быть получен работником от предприятия-работодателя, работающего на основании трудового договора и являться доходом работника. Например, повременная зарплата, премия, суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством (ст.172 НК), оплата за обучение в частной школе ребенка работника без последующего удержания (ст.177 НК), выплаты по больничным листкам, материальная помощь (ст.178 НК).

Исключение составляют имущественные доходы (ст.176 НК). Они не могут быть получены работником на основании трудового договора.

Следовательно, обязательные взносы на ИПНС граждан начисляются не только не от доходов в виде оплаты труда (ст.172 НК), но и от доходов в виде материальной выгоды (ст.177) и прочих доходов (ст.178 НК), если они получены работником от работодателя на основании трудового договора.

2. В строке 012 расчета НДФЛ и ЕСП, предусмотрено отражение доходов, не связанных с оплатой труда (ст.ст. 176 (кроме дивидендов и процентов), 177 и 178 НК). Государственные пенсии, выплачиваемые работающим пенсионерам, также доходами, не связанными с оплатой труда – это прочие доходы физлица (п.1 ст.178 НК). В этом случае предприятие является «посредником» между Пенсионным фондом и работником. Работающий пенсионер получает пенсию непосредственно с места работы. В расчете нет оговорок о том, что в нем должны быть отражены только те доходы физлиц, которые являются расходами предприятия.

Следовательно, суммы государственной пенсии работающих пенсионеров следует отразить  в строке 012 расчета в качестве  прочих доходов физлицам. Далее эти суммы необходимо отразить в строке 030 расчета в как Доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения. Освобождение представляется пунктом 25 ст.179 НК.