Налоговые последствия результатов инвентаризации

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Оприходование излишков и списание недостач товарно-материальных ценностей по результатам проведения инвентаризации для плательщиков ОСН влекут налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты предприятия (п. 5.70 НСБУ № 19 «Организация и проведение инвентаризации», рег. МЮ № 833 от 02.11.1999 г.). Излишки товарно-материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости и это является прочим доходом предприятия (ст. ст. 132, 135 НК). При исчислении налога на прибыль юридических лиц прочие  доходы включаются в состав совокупного дохода предприятия (ч. 1 ст. 129 НК).

Убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжениям руководителя предприятия на затраты производства и расходы периода. При исчислении налога на прибыль это вычитаемые материальные расходы (пп. 7, 8 ст. 142 НК).

Убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, являются невычитаемыми расходами (п. 11 ст. 147 НК). Они включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (ст. 128 НК). Если такое имущество было приобретено с НДС и он был зачтен, то его сумма также подлежит корректировке с отнесением на расходы предприятия (ч. 1 ст. 220 НК).