Определение невычитаемых расходов, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств и иного имущества

Джураева Замира

Должность: Экономист, налоговый консультант

Специализация: Бухгалтерский учет и налогообложение

– К расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

• затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, относимые на расходы посредством амортизационных отчислений;
• затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в первоначальную стоимость имущества, не подлежащего амортизации.

Затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов определяются в соответствии с НСБУ №5.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих основных средств и их переоценки (п.21,22 НСБУ №5). С примерами таких затрат можете ознакомится в следующих публикациях:

https://buhgalter.uz/question/2902

https://buhgalter.uz/question/14554

https://buhgalter.uz/question/11678 

Затраты, включаемые в себестоимость (первоначальную стоимость) имущества, не подлежащего амортизации, – это, как правило, затраты на приобретение ТМЗ или основных средств, не подлежащих амортизации (п.35 НСБУ №5; ч.2 ст.306 НК). Затраты, включаемые в себестоимость (первоначальную стоимость) имущества установлены НСБУ №4, 5.

Почему Налоговым кодексом такие затраты определены как невычитаемые?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для юридического лица прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (ст.295 НК):

Совокупный доход – вычитаемые расходы = налогооблагемая прибыль.

Затраты, включаемые в стоимость имущества, не признаются вычитаемыми расходами в момент осуществления затрат, но постепенно вычитаются посредством амортизационных отчислений по имуществу(ОС), или единовременно в момент списания имущество (ТМЗ и неамортизируемые ОС) при соблюдении критерий вычета, установленных ст.305 НК.