Амортизация по неиспользуемому оборудованию подлежит вычету

Джураева Замира

Должность: Экономист, налоговый консультант

Специализация: Бухгалтерский учет и налогообложение

– При расчете налога на прибыль сумма амортизации по оборудованию вычитается из налогооблагаемой базы в предельных нормах.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль из совокупного дохода этих лиц вычитаются все расходы, связанные с получением дохода (ч.1 ст.305 НК). Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

НСБУ №5 определено, что в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки.

Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п.34 НСБУ №5). Следовательно, начисление амортизации в период приостановления эксплуатации оборудования вытекают из положений законодательства, а именно по НСБУ №5.

При этом имеются и другие положения законодательства, предписывающие следующее: при отсутствии необходимости в использовании основных средств в производственных целях в течение 3 месяцев принимается решение об их консервации на период до возобновления их востребованности или продажи новому собственнику, но не более 24 месяцев. Порядок консервации и расконсервации основных средств регламентирует Положение о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства (ПКМ №401 от 16.09.2003г.).

Если все документы оформлены надлежащим образом и соблюден порядок, установленный Положением №401, то предприятие вправе не начислять амортизацию на техоборудование, переведенное на консервацию, на основании пунктов 32 и 35 НСБУ №5 "Основные средства".

Мнение эксперта

Можно сделать вывод, что в течение первых 3 месяцев с момента неиспользования оборудования, расходы на амортизацию являются экономически оправданными, обоснованными расходами и подлежат вычету по предельным нормам амортизации, установленным статьей 306 НК.

А вот начиная с 4-го месяца, если вы не провели консервацию данного оборудования, расходы на амортизацию не будут являться экономически оправданными, обоснованными расходами, и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль.