Определение прибыли от экспорта товаров (услуг) для применения нулевой ставки налога на прибыль

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК). С 1 ноября 2022 года льгота в форме уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется к организациям-экспортерам независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 №УП-228 от 30.09.2022 г.).

Для применения нулевой ставки налога также должны выполняться условия частей 9–11 ст.337 НК.

По операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, ведется раздельный учет доходов и расходов (ч.3 ст.296 НК). То есть в целях налогообложения налогом на прибыль доходы и расходы по экспортным операциям и по всем остальным операциям нужно вести раздельно, соответственно, прибыль от этих операций определяется раздельно. Раздельный учет может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч.4 ст.80 НК). Правила ведения раздельного учета установлены ст.80 НК.

Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка, отражается в прил. №5 к Расчету налога на прибыль (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Совокупный доход автоматически отражается по стр.010 приложения. В гр.3 стр.016 налогоплательщик указывает доход от реализации товаров (услуг) на экспорт. Гр.4 стр.016 приложения рассчитывается и отражается автоматически.

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт, рассчитанная с применением прямого или пропорционального метода учета, указывается в гр.3 стр.036 приложения. Гр.4 стр.036 приложения рассчитывается и отражается автоматически. Строки 020 и 030 приложения №5 также заполняются автоматически.

Далее сумма прибыли, по отношению к которой применяется нулевая ставка налога на прибыль, автоматически отражается в стр.050 Расчета.