Учет подарков сотрудникам

Миршарипова Руфина Рустамовна

Должность: Бухгалтер

Читать на узбекском языке

1. Налоги при передаче подарка сотруднику

При передаче подарков сотруднику у предприятия возникают налоговые последствия по:

• НДС – но только в том случае, когда такая передача признается оборотом по реализации;
• НДФЛ;
• налогу на прибыль.

НДС

Важно понимать, что безвозмездная передача имущества в личное пользование сотрудников не всегда является оборотом по реализации, даже если такая безвозмездная передача не признается экономически оправданной.

На основании пункта 6 части 4 статьи 239 НК оборотом по реализации также является:

– передача налогоплательщиком принадлежащего ему имущества (оказание услуг) членам органа управления, работникам, членам их семей, либо другим лицам для использования ими в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, если сумма налога по такому имуществу (услугам) полностью либо частично принята к зачету.

Таким образом, если имущество приобретается для подарка, целесообразно не включать входной НДС в зачет, чтобы списание этого имущества не признавалось оборотом по реализации. В таком случае оценка списанного имущества будет равняться покупной стоимости с учетом НДС. Важно понимать, что если списание имущества не признается оборотом по реализации, нет необходимости обращаться к требованиям налогового законодательства по формированию налоговой базы. Критерии главы 34 «Налоговая база» относятся только к операциям облагаемого оборота по реализации.

Если же вы отнесли входной НДС по подарку (частично или полностью) в зачет, такое списание признается оборотом по реализации. Налоговой базой является рыночная стоимость (ч. 3 ст. 248 НК). Определение рыночной стоимости товаров (услуг) регламентируется прил. № 3 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г. Для отражения такой облагаемой реализации в налоговом расчете по НДС предприятие должно выставить ЭСФ с пометкой «Без оплаты».

НДФЛ

Подарки от предприятия для работника признаются доходом в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). Налоговая база по НДФЛ определяется исходя из балансовой стоимости с учетом НДС (ч. 2, 3 ст. 376 НК).

При этом предприятие может применить льготу по НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК) при одновременном выполнении двух критериев.

Подарок передается:

1) сотруднику;

2) налоговому резиденту РУз.

При наличии налоговой базы после применения льготы предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать и уплатить НДФЛ по доходу в бюджет (ст. 387 НК).

Налог на прибыль

Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (подарок) в пользу физического лица в целях налогообложения не признаются расходом, подлежащим вычету, тем самым увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 317 НК).

2. Отражение в бухгалтерском учете

2.1. Проводки

При включении входного НДС в стоимость подарка:

При признании передачи подарка оборотом по реализации НДС:

2.2. В бухгалтерском учете отражаются такие элементы учета, как активы, пассивы, доходы и расходы. Требование к определению налоговой базы не является элементом бухгалтерского учета и поэтому не отражается в бухгалтерских регистрах.  

При этом формирование налоговых регистров для определения объекта налогообложения является обязательным (ст. 76 НК). При наличии оборотов по реализации НДС, налоговая база по которым определяется из рыночной стоимости должна отражаться в регистре налогового учета по НДС в обязательном порядке.