Расчет экспортером налога на прибыль

Бусарова Ольга Константиновна

– Прежде всего напомним, что с 1 ноября 2022 года организации-экспортеры независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (услуг), применяют нулевую ставку налога на прибыль к прибыли от экспорта (п. 1 УП-228 от 30.09.2022 г.). 

Обратите внимание, в таблице ставок налога на прибыль (ч. 1 ст. 337 НК) указаны либо налогоплательщики, либо прибыль от какой-либо деятельности. В пункте 6 таблицы указана именно прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт – ставка налога 0 %. Это значит, сначала предприятию-экспортеру необходимо рассчитать прибыль в целом по предприятию. После чего к прибыли от экспорта применить ставку 0 %. К прибыли, полученной от других видов деятельности, либо к другим доходам, включаемым в совокупный доход, следует применить соответствующую ставку. В вашем случае применяется ставка 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). 

Расчет прибыли, приходящейся на экспорт и другие доходы, производится либо прямым методом, либо пропорциональным (ст. 80 НК). Метод учета должен быть определен в учетной политике предприятия в целях налогообложения (ст. 77 НК). 

При прямом методе прибыль может быть определена по формуле: положительная курсовая разница минус отрицательная. Соответственно, прибыль от экспорта равна: общая прибыль предприятия минус прибыль от курсовой разницы. 

При пропорциональном методе следует рассчитать удельный вес дохода от экспорта в общей сумме совокупного дохода. Прибыль нужно рассчитать по формуле: общая прибыль предприятия умножить на долю (процент) прибыли от экспорта. 

Отметим, что в форме Расчета налога на прибыль (прил. № 5 «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка») все вышесказанное учтено.