Отражение в учете исправления и доначисления по ГТД

Степанова Татьяна Анатольевна

Должность: эксперт, главный бухгалтер

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснил заместитель начальника отдела администрирования налога на добавленную стоимость ГНУ Марат Вахриев: 

– Как правило, исправления в ГТД осуществляются оформлением КТС. КТС оформляется текущей датой. 

Налог на прибыль 

Доплаченные суммы таможенной пошлины вы можете отнести:

• на стоимость приобретенных активов, если они есть в наличии и числятся на счетах бухгалтерского учета. Если осталась не вся партия товаров, – в части, пропорциональной остатку запасов;
• на расходы периода (бухсчет 9430 «Прочие операционные расходы») – при отсутствии запасов или их части. 

При отнесении доначисленных сумм на расходы периода вы вправе учесть их как вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль, если они экономически оправданы (ст. 305 НК). 

Имейте в виду, что если у вас в рамках доначисления со стороны таможни имеются также пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджетную систему, они относятся к невычитаемым расходам (п. 19 ст. 317 НК). 

Пересдавать отчетность по налогу на прибыль за прошлые периоды не нужно, дополнительные расходы отразите в том отчетном периоде, когда вам стало известно о доначисленных суммах таможенных платежей. 

Сумма таможенной пошлины включается в покупную стоимость товара (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Так как в вашей ситуации импортированное сырье уже полностью списано на себестоимость реализованной готовой продукции, таможенную пошлину следует списать на затраты предприятия (бухсчет 9430 «Прочие операционные расходы»). 

НДС 

Если предприятие импортировало товары (сырье), которые будут использоваться при осуществлении деятельности по производству и (или) реализации товаров (оказанию услуг) в целях облагаемого оборота, оно вправе взять НДС в зачет при условии уплаты налога в бюджет (ч. 1 ст. 266 НК). Также оно вправе принять к зачету НДС, дополнительно уплаченный в результате исправления ошибки при оформлении грузовой таможенной декларации. 

Доплаченную в результате корректировки сумму НДС вы вправе принять к зачету на дату оформления КТС (исправленную ГТД). 

Для этого вам нужно представить уточненную отчетность по НДС (ст. 83 НК). При этом исправленная ГТД автоматически отразится в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам) (табл. № 1 прил. № 4 к Расчету НДС) за тот месяц, в котором была оформлена ГТД. В этом случае предприятие сможет отразить зачет всей суммы НДС с учетом доначисления таможни. 

Бухгалтерские проводки будут следующие:

• отражены уплата и зачет НДС, а также таможенной пошлины, доначисленных таможней:

1) на сумму таможенной пошлины:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 6990 «Прочие обязательства»;

2) на сумму НДС:

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

Кт 6990 «Прочие обязательства»;

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)

Кт 4410 Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам);

3) на сумму уплаты доначисления, произведенного таможней:

Дт 6990 «Прочие обязательства»;

Кт 5110 «Расчетный счет». 

Если же ваше предприятие не представит уточненную отчетность по НДС, то вы не сможете взять в зачет разницу по НДС на сумму корректировки со стороны таможни. 

На практике возможна и иная ситуация: если за прошлый период, за который таможня выставляет исправленную ГТД, у предприятия уже проведен налоговый аудит. 

В этом случае уточненная отчетность не представляется с учетом применения норм статей 83, 84, 140 НК. То есть в такой ситуации предприятие не сможет взять в зачет разницу по НДС на сумму корректировки со стороны таможни. Ее нужно будет списать на прочие операционные расходы предприятия (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

Бухгалтерские проводки будут следующие: 

• начислены прочие расходы и произведена уплата доначисленных таможней НДС и таможенной пошлины:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 6990 «Прочие обязательства»;

Дт 6990«Прочие обязательства»

Кт 5110 «Расчетный счет».