Резерв по гарантийному ремонту

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

– Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.) не обязывает предприятия создавать резервы на гарантийный ремонт. Оно регламентирует бухгалтерский учет осуществленных затрат. В соответствии с пунктом 1.5.6 Положения, если предприятие понесет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, эти затраты относятся на производственную себестоимость продукции. 

Обязательство по осуществлению гарантийного ремонта и его условия оговариваются в договоре. Если в договоре оговорено, то в течение гарантийного срока продавец обязан бесплатно устранять недостатки, проявившиеся уже после продажи. Размер резерва на гарантийный ремонт определяется самим предприятием исходя из условий договора. 

Порядок взаимоотношений с покупателем в случае возникновения претензии к товару, порядок получения товара, подлежащего ремонту, документальное оформление гарантийного ремонта, возврат отремонтированного товара также следует прописать в договоре. Как правило, в случае наступления гарантийного случая покупатель обращается к продавцу, товар возвращается с оформлением акта приема-передачи, осуществляется бесплатный гарантийный ремонт, после чего отремонтированный товар возвращается покупателю также по акту приема-передачи. Для грамотного составления договора и документов по гарантийному ремонту рекомендуем обратиться к юристам. 

Налоговые последствия по налогу на прибыль по расходам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание регламентируются статьей 316 НК. В целях обложения налогом на прибыль размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (услуг) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (услуг) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (услуг) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (услуг) за фактический период такой реализации (ч. 3 ст. 316 НК). 

По итогам каждого года резерв по гарантийному ремонту подлежит корректировке в соответствии с фактически осуществленными расходами по гарантийному ремонту и обслуживанию. Не полностью использованную сумму резерва можно перенести на следующий год, при этом сумма вновь создаваемого в следующем году резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего года (ч. 5–6 ст. 316 НК). 

Если предприятие корректирует неиспользованную часть резерва по гарантийному ремонту, то ее следует включить в совокупный доход и обложить налогом на прибыль. 

При принятии предприятием решения о прекращении продажи товаров (услуг) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ч. 8 ст. 316 НК).