Бухгалтерский и налоговый учет сумм за коммунальные услуги, возмещаемых арендатором

Саидова Дилором Бахтияровна

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант

ЭСФ 

Если по договору аренды стоимость коммунальных услуг и услуг связи не включается в сумму арендной платы, а возмещается арендатором по фактическому потреблению, арендодатель в ЭСФ отдельными строками указывает (п. 49 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.):

• сумму арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением НДС (если арендодатель – плательщик НДС);
• сумму, подлежащую возмещению арендатором за потребленные коммунальные услуги, с выделением подлежащей возмещению суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг. 

Сумма возмещения, полученная от арендатора за потребленные коммунальные услуги, электроэнергию и услуги связи, – это не доход арендодателя (п. 50 Положения). 

Для арендатора арендная плата и возмещение коммунальных услуг – это расходы по аренде, их можно вычесть при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК; п. 51 Положения). 

Для возмещения коммунальных услуг арендодатель выставляет ЭСФ по специальной форме «Возмещение расходов (газ, электроэнергия и др.)», указывая в нем соответствующие ИКПУ:

• 10713007004000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги газоснабжения;
• 10713007007000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги теплоснабжения;
• 10713007003000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги канализации;
• 10713007001000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги холодного водоснабжения;
• 10713007006000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги электроэнергии.  

Налог на прибыль 

Чтобы избежать отклонений по «автокамералу», в Расчете налога на прибыль в приложении № 2 такие расходы следует отражать в отдельных сроках:

• 0103 – расходы на природный и сжиженный газ;
• 0104 – расходы за электроэнергию;
• 0135 «Другие расходы, не указанные в строках 0101–0134 данного приложения (сумма строк 01351–01360), в том числе» с соответствующей разбивкой. Тут можно отразить расходы на возмещение коммунальных услуг по теплоснабжению (горячей воде и отоплению) и холодной воде. 

НДС 

Арендодатель не имеет права на зачет сумм НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором и перевыставляемых ему (п. 50 Положения). 

Арендодатель должен вручную указать сумму возмещаемых коммунальных услуг и НДС в графах 8 и 9 в строке «По ЭСФ, принимаемым к зачету» таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету НДС. 

Отражение в бухгалтерском учете 

В учете арендодателя бухгалтерские записи в части, касающейся сумм уплаченных коммунальных платежей и их последующего возмещения, отразятся в следующем порядке: