Налоговые последствия выплаты работникам компенсации при задержке заработной платы

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при прекращении трудового договора и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) исходя из действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан за каждый день задержки, начиная со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 333 ТК).

Такая выплата является прочим доходом работника (п. 15 ст. 377 НК). Прочие доходы работника облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК, ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). Прочие доходы не облагаются социальным налогом.

Трудовой кодекс обязывает работодателя выплачивать указанный вид денежной компенсации независимо от наличия его вины в задержке выплаты заработной платы или других выплат, причитающихся работнику (ч. 3 ст. 333 ТК).

Если компенсация выплачивается при наличии вины работодателя, этот расход не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. не является экономически оправданным (ст. 305 НК). Его можно было бы избежать, налоговая база не должна уменьшаться из-за осуществления такой выплаты.

Если в задержке выплаты заработной платы или других выплат нет вины работодателя и это можно доказать, выплата компенсации является экономически оправданным расходом, так как вытекает из положений законодательства (ч. 1-5 ст. 305 НК). В таком случае он вычитается при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.