Что учесть постоянному учреждению при заполнении Расчета по налогу на прибыль
Степанова Татьяна Анатольевна
Должность: эксперт, главный бухгалтер
Графу 3 «Бухгалтерский учет» приложения №2.1 (а) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по статьям прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» и приложения №2.1 (б) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по сумме прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» к Расчету налога на прибыль налогоплательщики будут заполнять по итогам 2023 года. Возможно, сама форма отчетности до этого времени еще изменится или скорректируется. Но – вы правы, – практическими вопросами по заполнению указанных приложений к Расчету нужно задаваться уже сейчас, чтобы у разработчиков и законодателей была возможность ее изменить или скорректировать в случае необходимости.
Понятие «постоянное учреждение (ПУ)» применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. То есть ПУ не обладает статусом юридического лица и, соответственно, не является субъектом бухгалтерского учета (ст. 6 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).
При этом наличие ПУ приводит к признанию иностранного юридического лица плательщиком налогов на территории другого государства, в котором оно осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности, – налога на прибыль.
В свою очередь представительства, филиалы и иные структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Узбекистана, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством (ст. 6 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.). Можно сделать вывод, что в ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» не сказано, что иностранные компании не ведут (не должны вести) бухгалтерский учет.
ПУ может пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и при необходимости вносить в него изменения и дополнения. ПУ – плательщик ряда налогов, в том числе – выступает в качестве налогового агента, поэтому оно обязано также вести учет и объектов налогообложения с учетом (ст. 347 НК).
Подытожим:
Графа 3 «Бухгалтерский учет» указанных выше приложений к Расчету скорее всего по итогам года будет сопоставляться с показателями финансовой отчетности за 2023 год. Но пока нет инструкции по заполнению новой формы, в частности – по графе 3 (кто должен ее заполнять и как), считаю, можно сделать вывод: если ПУ не ведет бухучет и не представляет финансовую отчетность, то и графу по данным бухучета заполнять не нужно.
Еще раз отметим, что законодательством этот момент пока не урегулирован и, так сказать, остается на усмотрение самого ПУ.
Ответы актуальны на дату публикации.