Что означает термин «цена реализации» объекта лизинга и как определяется налоговая база по НДС при лизинге?

Меметова Наталья

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

Лизингом признается особый вид финаренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность обусловленное договором лизинга  имущество и предоставляет его лизингополучателю за плату во владение и пользование. Договор лизинга должен соответствовать хотя бы одному из требований, предусмотренных в части 1 статьи 54 НК.

Для целей налогообложения лизингополучатель рассматривается как покупатель предмета лизинга.

В статьей 60 НК даны определения двум понятиям при лизинговых операциях:

арендный (лизинговый) платеж - сумма, уплачиваемая арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) на основании заключенного договора аренды (лизинга);

процентный доход арендодателя (лизингодателя) - разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга). 

В статье 22 Закона «О лизинге» приведено аналогичное определение лизинговых платежей. Лизинговые платежи представляют собой возмещение лизингополучателем лизингодателю стоимости объекта лизинга, а также процентный доход лизингодателя. 

Цена реализации объекта лизинга  - это стоимость, по которой объект передается лизингополучателю.   

Цена приобретения объекта лизинга рассчитывается с учетом требований бухгалтерского учета. 

Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Узбекистане, ввозимое на территорию Узбекистана по утвержденному перечню освобождается от НДС (ст. 246 НК). 

При дальнейшей передаче такого оборудования в лизинг, должна быть сохранена экономическая сущность предоставленной налоговой льготы. То есть, для такого оборудования введены отдельные правила определения налоговой базы по НДС, что и отражено в статье 249 НК. 

При передаче в финаренду (лизинг) ввезенного технологического оборудования, освобожденного от налогообложения, налоговая база определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования (ч. 3 ст. 249 НК). 

То есть, НДС начисляется не на всю стоимость передаваемого оборудования, а только на положительную разницу между ценой приобретения и ценой, по которой объект лизинга реализуется лизингополучателю по договору лизинга. 

При передаче имущества в финаренду (лизинг) датой совершения оборота является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение арендатора (лизингополучателя) по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора финаренды (лизинга) (ч. 8 ст. 242 НК). Соответственно, по какой цене передается оборудование, та цена и будет являться ценой реализации. 

В этих случаях в счете-фактуре стоимость товара целесообразно указывать 2 строками:

• в первой строке - балансовая (покупная) стоимость объекта без НДС;
• во второй строке - положительная разница, от которой исчислена сумма НДС.

Предположим, что имеются следующие данные по реализации ввезенного технологического оборудования, освобожденного согласно статье 246 НК от НДС:

• цена приобретения (с учетом затрат на приобретение) – 190 млн сум.;
• цена реализации, предусмотренная договором лизинга – 200 млн сум.;
• положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации – 10 млн сум. (200 – 190).

В табличной части электронного счета-фактуры эту операцию вы отразите так: