Приобретение облигаций и получение ННО процентного дохода

Саидова Дилором Бахтияровна

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант

Некоммерческие организации должны отвечать условиям статьи 58 НК:

• не иметь цели извлечения дохода;
• не распределять доходы или имущество между участниками. 

При соблюдении условий, указанных в статье 58  НК, не подлежат налогообложению доходы некоммерческой организации в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 настоящего Кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 318 НК).

Доходы в виде процентов являются извлечением прибыли. 

Доходы некоммерческой организации, не указанные в части 1 статьи 318 НК, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 318 НК). 

С 01.01.2022 г. некоммерческие организации в части предпринимательской деятельности являются плательщиками НДС и налога на прибыль без права выбора и не могут уплачивать налог с оборота (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК). 

Освобождаются от налогообложения по НДС следующие финансовые услуги, в частности предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). 

К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, депозитарные расписки, опционы, фьючерсные и форвардные контракты, а также иные ценные бумаги, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством или применимым законодательством иностранного государства (ч. 2 ст. 49 НК). 

Не учитываются в качестве налогооблагаемого дохода при расчете налога на прибыль доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан (п. 19 ст. 304 НК).

На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических и юридических лиц - резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль (ч. 27 ст. 483 НК). 

Исходя из вышеизложенного, одно из основных требований для ННО это - не иметь цели извлечения дохода. Направив целевые средства на покупку облигаций, ННО имеет цель получить доход., поэтому по мнению эксперта, ННО не может применить часть 1 статьи 318 НК ко всем целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и обложить налогом на прибыль. Целевые поступления от членов ННО не является объектом обложения НДС. 

Проценты по облигациям не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК) и налогом на прибыль (п. 19 ст. 304 НК, ч. 27 ст. 483 НК).