Отражение в бухучете временных разниц по налогу на прибыль

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

При наличии разницы между бухгалтерским учетом и расчетом налогов могут возникать временные разницы. Их в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» следует отражать в бухгалтерском учете как отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

НСБУ не обязывают организации отражать временные разницы в бухгалтерском учете. Амортизация ОС в бухучете начисляется в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства», а вычитаемый расход в целях налогообложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 306 НК. То есть, если налоговый учет отличается от бухгалтерского учета, он рассчитывается отдельно только в целях налогообложения.

Но цель отражения временных разниц в бухгалтерском учете в том, чтобы представить инвесторам (учредителям) действительную картину финансового положения предприятия. Раньше разница между налоговым и бухгалтерским учетом была небольшая, разница в начисленном налоге тоже могла быть несущественной. Сейчас эта разница становится всё больше. Поэтому целесообразно отражать возникающие временные разницы в бухгалтерском учете.

При отсутствии специфических НСБУ руководитель субъекта вправе пользоваться собственными решениями при разработке учетной политики, которые представляют наиболее полезную информацию пользователям финансовых отчетов хозяйствующего субъекта (п. 54 НСБУ № 1 «Учетная политика и финансовая отчетность»). В процессе применения собственных решений руководитель рассматривает:

• Требования и руководства в НСБУ относительно подобных вопросов;
• Любую другую информацию, опубликованную Министерством экономики и финансов Республики Узбекистан;
• Критерии определения, отражения и измерения для активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Министерством экономики и финансов Республики Узбекистан;
• Практику отрасли, принятую основными мировыми финансовыми рынками капиталов.

Исходя из этого в данном вопросе организация вправе применять положения МСФО.

Пример

Объект введен в эксплуатацию и принят в состав ОС 5 сентября 2023 года. В целях бухгалтерского учета и налогового учета применяется одинаковая ставка амортизации, ликвидационная стоимость равна нулю. В целях бухучета амортизация за сентябрь не начисляется, начисление амортизации начинается с 1 октября 2023 года. А в целях налогообложения расходы по амортизации признаются с 5 сентября 2023 года. Предположим, в налоговых целях расход по амортизации составляет 200 тыс. сум. В финансовой отчетности за сентябрь (в ОФР) нет расхода на амортизацию данного ОС, а в налоговой отчетности по налогу на прибыль вычету подлежит расход на его амортизацию в сумме 200 тыс. сум. В результате расход по налогу в налоговом учете больше на 30 тыс. сум (200 х 15 %). Возникает временная разница, которая должна быть отражена в финансовой отчетности как отсроченное обязательство по налогу на прибыль на счетах 6250 или 7250.

Бухгалтерская проводка:

Дт 9810 «Расход по налогу на прибыль»    30 тыс. сум

Кт 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» или 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам»    30 тыс. сум.

В дальнейшем эти счета корректируются в зависимости от результатов расчета налога на прибыль.