Затраты, произведенные на объект оперативной аренды

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Затраты арендатора на улучшение объекта оперативной аренды (благоустройство, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и т. п.) отражаются как капитальные вложения (счет 0800), увеличивающие стоимость объекта оперативной аренды (п. 52 НСБУ № 6 «Учет аренды»). 

Если объект оперативной аренды улучшен с разрешения арендодателя, то по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его арендатор имеет право потребовать возмещения всех произведенных с этой целью затрат. Если арендодатель их возместит, то спишете актив со счета 0800 на счет 9220 «Выбытие прочих активов» и определите финансовый результат от его выбытия (п. 31 Положения рег. МЮ № 1961 от 01.06.2009 г.). 

Затраты на улучшения, произведенные без разрешения арендодателя и не отделимые от объекта оперативной аренды без причинения ему ущерба, по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его безвозмездно переходят к арендодателю, если иное не предусмотрено договором оперативной аренды. Если арендодатель не будет их возмещать, то спишете объект со счета 0800 на счет 9220 и определите финансовый результат от его выбытия с учетом отсутствия возмещения. При расчете налога на прибыль из налоговой базы вычитаются документально оформленные и экономически оправданные затраты. Если вы обоснуете экономическую оправданность расхода, можете вычесть его при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Однако если эти улучшения отделимы без причинения ущерба объекту оперативной аренды, арендатор может изъять их, если арендодатель не согласен возместить их стоимость (п. 52 НСБУ № 6 «Учет аренды»).

Если затраты арендатора не являются улучшением объекта оперативной аренды, а закупаются и устанавливаются различные ТМЗ, их стоимость сразу списывается на расходы предприятия (п. 60 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Если расход является экономически оправданным, он вычитается при расчете налога на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК).

При этом предприятие, осуществляющее деятельность в сфере обучения, признается юрлицом, осуществляющим деятельность в социальной сфере, и уплачивает налог на прибыль по нулевой ставке (ст. 59, п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).