Раздельный учет пропорциональным и прямом методами

Худойназаров Шухрат Хайруллаевич

Должность: Эксперт "Нормы"

Специализация: Налогообложение, бухгалтерский учет

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Ведение раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязательно для налогоплательщиков, одновременно осуществляющих виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения (ч. 1 ст. 80 НК).

В вашей ситуации, когда производится однородная продукция, примером, видов деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения, может быть реализация продукции на внутренний и внешний рынки, или реализация части продукции на иных условиях налогообложения, предусмотренных нормативно-правовыми актами.

Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч. 4 ст. 80 НК).

При пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к определенным видам деятельности пропорционально доле выручке от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч. 5 ст. 80 НК).

Например, если доля экспорта и доля реализации на внутренний рынок (в выручке от реализации без учета НДС и акцизного налога) составили 40 % и 60 % соотвественно, то расходы на производство экспортной продукции составят 40 % от общих расходов, а расходы на производство продукции на внутренний рынок – 60 %. Проценты несложно будет перевести в денежные и натуральные единицы измерения.

При применении метода прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны (ч. 6 ст. 80 НК).

Например, если продукция производится на внутренний рынок и на экспорт, при этом методе необходимо вести учет, который позволял бы точно знать количество каждого конкретного сырья или материала в натуральном выражении, израсходованного при производстве экспортной продукции (отдельно продукции на внутренний рыннок). Тоже касается трудозатрат, амортизации и других расходов.

При этом доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, которые невозможно отнести только к одному конкретному виду деятельности, относятся ко всем осуществляемым видам деятельности пропорциональным методом учета (ч. 6 ст. 80 НК).

Таким образом, при заполнении соотвествующего приложения к Расчету налога на прибыль, Вам необходимо выбрать метод налогового учета в соотвествии с вашей учетной политикой.

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

Руководство по заполнению отчета по налогу на прибыль

А также, читайте рекомендации:

Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности