Исчисление пособия по беременности и родам

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, средняя заработная плата определяется исходя из начисленной работнику заработной платы за расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором она начисляется, либо за период фактически отработанного времени, если работник проработал менее двенадцати месяцев. При этом месяцем считается календарный месяц с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно) (ч.1 ст.257 ТК). 

То есть, если в Трудовом кодексе сказано, что в определенном случае работнику выплачивается средняя зарплата, то она рассчитывается в соответствии со статьей 257 ТК. 

Отпуск по беременности и родам является социальным отпуском (ч. 1 ст. 237 ТК). За время нахождения женщины в дородовом и послеродовом отпуске (ст. 404 ТК) ей выплачивается пособие по беременности и родам в размере и порядке, установленных законодательством (ч. 4 ст. 237 ТК). 

Женщине предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или при рождении двух или более детей – 70) календарных дней после родов с выплатой пособия в размере, установленном законодательством, но не менее 75% от средней месячной заработной платы. Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам определяется Кабинетом Министров (ст. 404 ТК).

То есть при предоставлении отпуска по беременности и родам выплачивается не среднемесячная зарплата, а пособие по беременности и родам, исчисленное в размере и порядке, установленных законодательством, но не менее 75% от среднемесячной зарплаты. На сегодняшний день законодательно установленный порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам – в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию (рег. МЮ № 1136 от 08.05.2002 г. ).

Порядок расчета пособия по беременности и родам для работников с повременной оплатой труда, приведен в пункте 55 Положения № 1136 от 08.05.2002 г.: 

“Работникам, имеющим повременную оплату труда, для исчисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной суммы премий, исчисленной в соответствии с пунктами 52-54 настоящего Положения. 

Если работник получает неполный должностной оклад, пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада. 

Среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы заработка, указанного в настоящем пункте, на число всех рабочих дней (по графику) месяца временной нетрудоспособности. (Примечание: в данном и во всех последующих случаях имеется в виду график работы, составленный в пределах установленной нормы часов рабочего времени). 

Размер дневного пособия исчисляется исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку (п. 26-30 и 48 настоящего Положения). 

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам)”.

Чтобы рассчитать среднюю зарплату для выплаты пособия по беременности и родам к окладу на день выхода в отпуск по беременности и родам следует прибавить 1/12 часть суммы премий и других надратифных выплат за последние 12 месяцев, являющихся доходами в виде оплаты труда и обложенных социальным налогом. В сумме отпускных, обложенных социальным налогом, также следует определить надтарифную часть.

Далее следует определить среднедневный заработок за каждый месяц отпуска по беременности и родам путем деления на число рабочих дней в каждом месяце. Полученная сумма умножается на число рабочих дней конкретной сотрудницы, пропущенных в данном месяце вследствие отпуска по беременности и родам.

Т.к. она проработала на предприятии более 12 месяцев, пособие выплачивается в размере 100%.

При этом пособие в 4-кратном размере минимальных потребительских расходов выплачивается за счет государства (Положение, прил. № 1 к ПКМ № 515 от 20.09.2022 г.). Положительная разница между суммой пособия, исчисленного предприятием, и выплачиваемого за счет государства, предприятие выплачивает за свой счет.

Пособие по беременности и родам не включается в состав совокупного дохода физлица (п.7 ч.1 ст.369 НК). Поэтому оно не облагается НДФЛ и социальным налогом.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль - это вычитаемый расход, т.к. вытекает из требований законодательства (ч.ч.1-5 ст.305 НК).