Автомобиль в подарок

Худойназаров Шухрат Хайруллаевич

Должность: Эксперт "Нормы"

Специализация: Налогообложение, бухгалтерский учет

Подарок является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.2 ч. 1 ст. 376 НК).

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Не подлежат налогообложению полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода подарки в натуральной форме работникам (п.10 ст. 378 НК).

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц (ч. 1 ст. 10 ЗРУ- 702-II от 02.12.2004 г.).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

В соответствии с частью первой статьи 239 НК оборотом по реализации товаров является безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности приведены в части второй статьи 239 НК. Если дарение автомобиля не соответствует этим критериям необходимо признать реализацию товара, оформить счет-фактуру согласно статье 47 НК и начислить НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При заполнении ЭСФ в графе “цена” будет отражена остаточная стоимость, в вашем случае нулевая, в графе “стоимость поставки” – стоимость в соотвествии с Вашим решением.

Самым щепетильным моментом в данной ситуации является определение стоимости поставки, так как она будет являться налоговой базой для НДФЛ и НДС, а также и суммой, не подлежащей вычету при расчете налога на прибыль.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК).

Для автомобиля-подарка с нулевой остаточной стоимостью сложно одназначно применить вышеприведенное положение НК и выбрать между нулевой стоимостью, 100 млн. сум и 180 млн.сум. Можем рекомендовать руководствоваться нижеследующими положениями НК при принятии данного решения:

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

В отчете НДФЛ доходы в виде материальной выгоды указываются в строке 012 отчета и приложении № 5.