Налоговые последствия амортизации ОС, использование которых прекращено

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Статьей 317 НК предусмотрены расходы, не вычитаемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но невычетаемые расходы не ограничиваются данной статьей.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч.ч.1-5 ст.305 НК). Кроме того, ч.14 ст.305 НК прямо указывает на то, что расходы по ст.306-316 НК относятся на вычеты при соблюдении условий, предусмотренных ч.2 ст.305 НК. Т.е., даже если расходы на амортизацию ОС определены в пределах норм, установленных в ст.306 НК, они вычитаются, если при этом являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

В вашей ситуации производственная деятельность прекращена, ОС не будут использоваться. Расходы по их амортизации не являются экономически оправданными, поэтому не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса. В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки (п.п.32-33 НСБУ №5 «Основные средства»).

Значит, вне зависимости от того, используются ОС или нет, на них начисляется амортизация.

Амортизация производственных ОС в периоды, когда они не используются, списываются на счет 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 2.3.27 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г).

Если вы не будете пользоваться этими ОС, рекомендуем их продать или сдать в аренду. Если это будет оперативная аренда, амортизация ОС, сданных в аренду и приносящих доход предприятию, будет вычетаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст.306 НК (ч.ч.1-5 ст.305 НК). Если ОС будут переданы в финансовую аренду, амортизация на них будет начисляться у арендатора (п.33 НСБУ №6 «Учет аренды»).

Обратите внимание!

НСБУ №5 «Основные средства» предусматривает 4 метода начисления амортизации ОС. Предприятиям следует выбирать метод начисления амортизации исходя из того, что это за ОС и каковы особенности его использования.

К различным видам (группам) основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом по однородным объектам основных средств (по маркам, типам и т. д.) применяется только один метод. Применяемый метод начисления амортизации в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия. В течение календарного года вы не вправе изменять метод начисления амортизации (п.п.42-43 НСБУ №5).

При начислении амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный метод) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения амортизируемой стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств (подп.«б» п.36 НСБУ №5). Этот метод наиболее корректный для признания расходов по амортизации производственных ОС. Т.к. расходы на амортизация напрямую связаны с объемом выпуска продукции, они не будут необоснованно завышать (или занижать) расходы предприятия при определении финансовых результатов. Если ОС не используются, при этом методе на них не начисляется амортизация. Но это не означает, что вы можете изменить учетную политику и «забыть» о начислении амортизации на неиспользуемые производственные ОС. Выше дана рекомендация о том, что делать с такими ОС.