Татьяна Шалунова

Должность: - коллективный эксперт проекта

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Скорее всего, Ваш вопрос возник в связи с тем, что Ваша организация наравне с предоставлением финансовой отчетности по НСБУ, представляет финансовую отчетность, подготовленную на базе МСФО. Действительно учет основных средств и их переоценки в международной практике регулируется МСФО № 16, положения которого Вы процитировали. Стандарт разрешает использование двух моделей учета: по фактическим затратам и по переоцененной стоимости, которую Вы и используете. Однако модель по переоцененной стоимости используется для основных средств, чья справедливая стоимость может быть надежно измерена. Эта модель предполагает, что учет по переоцененной стоимости представляет собой справедливую стоимость объектов на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. К тому же единая модель должна использоваться по каждому классу основных средств.

Далее, как Вы правильно заметили прирост от переоценки основных средств включается в состав прочего совокупного дохода (далее по тексту "ПСД"), отражаясь в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки". В случае если балансовая стоимость основного средства в результате переоценки уменьшается, сумма уценки уменьшает кредитовый остаток ПСД по этому активу (при его наличии); а свыше – включается в прибыль или убыток.

При прекращении признания основного средства прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала, применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль (далее по тексту "НРП"). Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на НРП по мере эксплуатации актива. В этом случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Как видим, в отличие от НСБУ, перенос прироста стоимости от переоценки на НРП производится без задействования счетов прибыли или убытка.

На примере рассмотрим более подробно второй вариант, который необходимо отразить в своей учетной политике. Например, первоначальная стоимость основного средства (здания), приобретенного 1 января 1-го года, 100 000 у.е., срок полезного использования – 5 лет, для класса "земельные участки и здания" компания применяет линейный метод амортизации.

Амортизация за 1-2 годы составила 40 000 у.е. (100 000 у.е. / 5 лет * 2 года). Соответственно, балансовая стоимость на 1 января 3-го года равна 60 000 у.е. Допустим, на эту же дату справедливая стоимость актива по данным оценочной организации составляет 90 000 у.е. Результаты переоценки по одному из допустимых способов выглядят следующим образом:

Сумма переносимого прироста стоимости, которую Стандарт разрешает переносить по мере эксплуатации актива на НРП, составит:

Альтернативный расчет: 30 000 у.е. / 3 года оставшиеся для использования = 10 000 у.е.

Таким образом, если Ваше предприятие получило убытки в ходе финансово-хозяйственной деятельности в размере 200 000 у.е., то при применении положений МСФО № 16 в отношении переноса части прироста стоимости от переоценки на НРП по мере эксплуатации актива, оно может их сократить на 10 000 у.е. (в нашем примере).