Москаленко Алла

Должность: - аудитор, налоговый консультант

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Предположим, что выбывающий учредитель полностью оплатил свою долю в уставном капитале и чистые активы предприятия больше уставного капитала. Предприятие является субъектом малого предпринимательства и не подпадает под антимонопольное законодательство.

По первому вопросу:

При выше определенных условиях, расчет возврата доли учредителя производится в соответствии со статьей 20 Закона Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (далее по тексту Закон РУз об ООО). В котором определено, что участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Уступка доли (части доли) в уставном фонде (уставном капитале) общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества.

Согласно части 5 статьи 22 Закона РУз об ООО выбывающему из общества участнику выплачивается действительная стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате исключения и выхода, или с согласия вышедшего из общества участника ему выдается имущество такой же стоимости.

Частью 4 статьи 14 Закона РУз об ООО определено, что действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Приведем пример расчета действительной доли выбывающего учредителя:

Собственный капитал Предприятия равен 230 000 тыс.сум

( стр.480 бухгалтерского баланса),

в том числе Уставный капитал Предприятия равен 125 000 тыс. сум

( стр.410 бухгалтерского баланса)

Доля в уставном фонде со стороны Республики Узбекистан -49%

Таким образом, при выходе из состава учредителей Узбекская сторона имеет право получить: 230 000 * 49 %=112 700 тыс.сум

По второму вопросу:

При выше определенных условиях отметим, что требовать у общества имущество, которым была сформирована доля выбывающего учредителя, он не вправе. После передачи имущества в счет формирования доли в уставном фонде собственником имущества становится общество.

В вашем случае, подобная операция может производиться только с согласия второго учредителя. Согласно пунктам 44-48 Положения о порядке списания с баланса основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401) передача основных средств участнику, выходящему из состава участников юридического лица, осуществляется на основании решения собрания участников или в соответствии с учредительными документами.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица определяется как разница между передаваемой стоимостью основных средств для расчета задолженности выбывающим участникам по их доле и остаточной (балансовой) стоимостью выбывающих основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость (если предприятие является плательщиком НДС), скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

В случае превышения стоимости передаваемых основных средств над суммой задолженности выбывающему участнику по их доле, разница возмещается выбывающему участнику.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

а) передача основных средств для расчета задолженности выбывающим участникам по их доле:

дебет счета 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму задолженности выбывающим участникам по их доле;

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств" - на сумму передаваемой стоимости основных средств для расчета по задолженности выбывающим участникам по их доле;

б) в случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

в) при списании первоначальной стоимости основных средств:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета учета основных средств (0100);

г) при списании накопленного износа основных средств:

дебет счета учета износа основных средств (0200);

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

д) на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

е) на сумму прибыли от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета 9310 "Прибыль от выбытия основных средств";

ж) на сумму убытка от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица:

дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств".

По вопросу налогообложения возврата доли

1. По налогообложению доходов, возникающих при выбытии ОС у Предприятия:

Прибыль от выбытия основных средств облагается единым налоговым платежом и по ставке основного вида деятельности (пункт 1 статьи 132; статья 355 НК РУз). Или входит в совокупный доход по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 132 НК РУз).

2. По налогообложению при выходе из состава  учредителей:

Выход из состава учредителей является изъятием учредителем  доли участия в юридическом лице. На основании статьи 22 НК РУз под дивидендами понимается доход при изъятии учредителем доли (пая, вклада) участия в юридическом лице, за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал).

В приведенном выше примере определено, что действительная стоимость доли 112 700 тыс сум. В том числе стоимость  внесенного вклада: 125 000 * 49 %=61 250 тыс.сум.

Сумма превышения доли участия в предприятии над стоимостью имущества, внесенного учредителем, составит 112 700 тыс. сумм - 61 250 тыс. сум = 51 450 тыс.сум. Ставка налога на доходы в виде дивидендов, утвержденная пунктом 3 Постановления Президента от 04.12.2014 г. N ПП-2270, составляет 10 процентов.

То есть сумма налога на дивиденды при выходе из состава учредителей и изъятии доли участия в юридическом лице составит 51 450 тыс.сум х 10% = 5 145 тыс.сум. В момент выплаты дохода юридическое лицо (источник выплаты) должно произвести расчет с бюджетом по НДФЛ на сумму 5 145 сум. Таким образом, выбывающему учредителю  подлежит к выплате 112 700 тыс сумм - 5 145 тыс.сум= 107 555 тыс.сум.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

На сумму изъятия уставного капитала

Дт 8300 Уставный капитал

Кт 6620 Задолженность выбывающим учредителям по их доле

На сумму дивидендов:

Дт 8700 Нераспределенная прибыль

Кт 6620 Задолженность выбывающим учредителям по их доле

На сумму начисленного налога с доходов в виде дивидендов:

Дт 6620 Задолженность выбывающим учредителям действительной стоимости доли

Кт 6410 Задолженность по платежам в бюджет

Расчет с выбывающим учредителем на сумму выбытия ОС в счет УФ

дебет счета 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле"

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств"

Далее, если российский учредитель не собирается уменьшать уставный капитал, то он вносит свой вклад для его формирования.

На сумму внесения в уставный капитал вторым учредителем своего вклада в уставный капитал.

Дт 4600 Задолженность перед учредителями

Кт 8300 Уставный капитал

Дт 0100,0800, 5100 и т.д.

Кт 4600 Задолженность перед учредителями

Необходимо отметить, что существуют и другие схемы по смене состава учредителей предприятия.