Абухович Дарина

Должность: - экономист

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на техническое и технологическое перевооружение производства предоставлена только плательщикам налога на прибыль.

Для предприятий плательщиков ЕНП в статье 356 НК предусмотрена льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы.

Порядок примения указанной льготы отражен в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд  (Постановление от 27.04.2007 г. МФ N 47, МЭ N 21, ГНК N 2007-29, ГТК N 01-02/8-11, зарегистрированным МЮ 11.06.2007 г. N 1688).

Льгота по единому налоговому платежу предоставляется по технологическому оборудованию независимо от источника приобретения (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг).

Уменьшение налогооблагаемой базы производится начиная с отчетного налогового периода, в котором введено в эксплуатацию технологическое оборудование. При этом в каждом отчетном налоговом периоде сумма средств, подлежащих к вычету из налогооблагаемой базы, не должна превышать 25 процентов от налогооблагаемой базы.

То есть независимо от того, в каком месяце текущего налогового периода приобретено и, самое главное, введено в эксплуатацию технологическое оборудование, уменьшаться будет налогооблагаемая база, исчисленная за весь налоговый период.

Льгота по ЕНП применяется ко всей сумме налогооблагаемой  базы независимо от какого вида деятельности получена выручка.

В случае если стоимость вновь вводимого оборудования в текущем налоговом периоде превышает 25 процентов налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока, с учетом установленных ограничений.

Согласно указанному Положению к новому технологическому оборудованию относится технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет. Другие конкретизирующие определения или же критерии, по которым объекты основных средств можно отнести к технологическому оборудованию для применения льготы по ЕНП, действующими нормативными актами не установлены.

При отнесении оборудования к технологическому на практике часто руководствуются Перечнем технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей, освобождаемых при ввозе на территорию Республики Узбекистан от уплаты импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (МЮ 20.03.2013 г. N 2436, далее по тексту «Перечень»).

Если ваше оборудование включено в этот Перечень и имеются документы, подтверждающие факт того, что со дня выпуска (производства) оборудования прошло не более трех лет, то вы можете воспользоваться льготой по ЕНП.

В указанный Перечень входят гусеничные экскаваторы (код ТНВЭД – 8429521001) и Моторные транспортные средства для перевозки грузов и специального назначения  (код ТНВЭД – 8704 10 102 0, 8704 21 100 0, 8704 23 910 1, 8704 23 910 2, 8704 31 100).

Следует иметь в виду, что Перечень приведен в целях применения льгот по импортной таможенной пошлине и НДС. Согласно ему, к примеру, предусмотрено освобождение гусеничных экскаваторов. Однако, сам факт включения экскаваторов в перечень технологического оборудования дает вам право отнести все экскаваторы в категорию технологического оборудования при расчете льготы по ЕНП.

Расчет суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, отражается в Приложении № 5 к Расчету единого налогового платежа.

Сумма уменьшения налогооблагаемой выручки, определенная в Приложении № 5 переносится в строку 050 приложения № 4 к Расчету единого налогового платежа.

К примеру, предприятие в феврале приобрело  оборудование по договору лизинга стоимостью 100 000 тыс.сум и в марте ввело его в эксплуатацию. Налогоблагаемая база по ЕНП за год составила 230 000 тыс. сум.

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансовой аренды, приходуются по дебету счета 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды" и кредиту счетов 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" и 7910 "Финансовая аренда к оплате"

На счете 0310 отражается стоимость основного средства, в нашем случае 100 000 тыс. сум.

Налогооблагаемая база для расчета единого налогового платежа и суммы уменьшения показаны в таблице (тыс. сум):       

По приведенным  данным предприятие за год может уменьшить налогооблагаемую базу только на 57 500 тыс.сум, оставшаяся сумма – 42 500 тыс.сум (100 000 – 57 500) уменьшает налогооблагаемую базу в последующих налоговых периодах (не более 4-х последующих лет).

В отчетном году ЕНП рассчитывается с суммы 172 500 тыс. сум (230 000 -57 500).