АК ООО "Baker Tilly Uzbekistan"

Должность: -коллективный эксперт проекта

Специализация: бухгалтерский учет, аудит, хозяйственное право

Для рассмотрения данного вопроса следует учесть специфику договоров подряда, определенную Гражданским Кодексом РУз:

- согласно статье 634, если из законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению части своего обязательства других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Генеральный подрядчик несет перед субподрядчиком ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком своих обязательств по договору подряда.

- статьей 636  определено, что  в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.

- статья 673 устанавливает, что оплата выполненых подрядчиком работ  производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой.

Исходя из приведенных норм ГК РУз можно сделать вывод, что, во-первых, договор между генеральным подрядчиком и субподрядчиком регулируется нормами, применимыми к условиям договора подряда, установленным в ГК РУз, во-вторых в стоимости договора  на оказание субподрядных работ (по которому генеральный подрядчик выступает в качестве заказчика для субподрядчика) устанавливается согласно смете или на условиях компенсации издержек генерального подрядчика и причитающегося ему вознаграждения. Возможности получения с субподрядчика каких-либо возмещений, процентов или иных выплат в пользу генерального подрядчика в ГК РУз не установлено. Исходя из этого, говоря об услуге генерального подряда, необходимо заметить, что удержание сумм за «услуги генерального подряда» из средств, причитающихся к оплате субподрядчику не определены ГК РУз и регулируются только договором субподряда.

Согласно статье 10 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» одним из требований, предъявляемых к хозяйственному договору является то, что хозяйственный договор должен предусматривать предмет договора, количество, качество, ассортимент, цену работы, услуги, сроки исполнения, порядок расчета, обязательства сторон, ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств, порядок разрешения споров, реквизиты сторон, дату и место заключения договора, а также другие существенные условия, которые установлены законодательством для договоров данного вида или относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, при  не установлении четкого определения встречных услуг генерального подрядчика в отношении субподрядчика, определяя данные услуги только как услуги «генерального подряда», нарушается одно из основных требований Закона РУз к хозяйственным договорам.

В случае, если договором четко установлены услуги, которые оказывает генеральный подрядчик субподрядчику в рамках выполнения проекта и все эти услуги определятся как «услуги генерального подряда», то данные услуги, как и любые услуги и работы в рамках подрядного договора содержат возмещение  расходов и вознаграждение генерального подрячика.

 Для плательщиков налога на добавленную стоимость, согласно статье 198 НК РУз объектом налогообложения является облагаемый оборот.  Облагаемый оборот определяется как оборот по реализации услуг, если данный оборот не признается необлагаемым согласно части второй статьи 200 НК РУз. Услуги генерального подряда не определены как освобождаемый или льготируемый оборот для целей начисления и уплаты НДС. Для определения налогооблагаемой базы следует руководствоваться положениями статьи 204 НК РУз: по строительным, строительно-монтажным и ремонтно-строительным, пусконаладочным, проектно-изыскательским и научным работам, услугам, а также при строительстве объектов «под ключ» налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком работ, услуг без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен.

Таким образом, если договором субподряда предусмотрено оказание услуг генерального подряда в адрес субподрядчика, то оборотом по данной услуге будет сумма (стоимость), установленная в договоре и подтвержденная первичными документами, на основании которых происходит оплата и подтверждение выполнения данных услуг.

Согласно статье 203 НК РУз - дата совершения оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда выполняется одно из условий - либо выписана счет-фактура либо оформлены документы, подтверждающие факт выполнения работы, оказания услуги.

Далее на основании статьи 222 НК РУз юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги) счет-фактуру. Следовательно генеральный подрядчик обязан выписать счет-фактуру по услугам генподряда своему субподрядчику с указанием суммы начисленного НДС.

По вопросу возможности удержания стоимости услуг генерального подрядчика из суммы выплаты субподрядчику следует обратить внимание на два обстоятельства:

-во-первых, согласно статье 10 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» при определении порядка расчетов в хозяйственном договоре обязательно должно быть предусмотрено условие предварительной оплаты стоимости работ, услуг в размере не менее установленного законодательством;

- во-вторых, фактически подобное удержание может рассматриваться согласно статье 343 ГК РУз как прекращение обязательства путем зачета встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, возмозможность погашения обязательств сторон может быть осуществлена путем удержания части сумм, причитающихся по оплате за работы субподрядчику в пользу генерального подрядчика с целью погашения обязательства по выплате субподрядчиком услуг генерального подряда.