Хисматова Лилия

Должность: - аудитор

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

По нашему мнению, операция по передаче товаров  в счет оплаты учредителю его доли при выходе из состава учредителей будет приравнена к операции по реализации. Сумма покрываемого товарами долга перед учредителем подлежит включению в состав выручки от реализации товаров, а не в прочие доходы (статья 355 НК РУз).

Следует учитывать также, что при выходе из состава учредителей предприятию должен быть выплачен не первоначальный вклад, а действительная стоимость его доли на момент выхода, которая рассчитывается исходя из стоимости чистых активов предприятия (статья 22 Закона  Республики Узбекистан от 06.12.2001г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Стоимость чистых активов определяется в соответствии с НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»: под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств. Таким образом, чистые активы включают в себя все долгосрочные и текущие активы за вычетом обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса).

Стоимость доли выбывающего учредителя определяется умножением стоимости чистых активов на долю (в процентах) участника (учредителя) в уставном капитале предприятия. Именно эта сумма (или в данном случае ТМЦ на эту сумму) должна быть выплачена выбывающему учредителю предприятия.

Если действительный размер доли выбывающего учредителя превышает его  первоначальный вклад, то сумма превышения в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (статья 22 НК) и, соответственно, облагается налогом по ставке 10% у источника выплаты (часть вторая статьи 165, пункт 3 части второй статьи 184 НК).

Когда разница между величиной чистых активов и уставным капиталом меньше стоимости доли, которую нужно выплатить выбывающему участнику, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только потом оно может выплатить действительную стоимость доли.

Денежная оценка товаров, которым выплачивается действительная доля выбывающего учредителя определяется участниками общества. И она может не совпадать с себестоимостью товаров.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- отражение задолженности учредителю в размере его действительной стоимости доли:

дебет 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде"

кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму задолженности выбывающим участникам по их доле;

дебет 8700 "Нераспределенная прибыль"

кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму превышения действительной доли над номинальной;

- начисление налога на дивиденды при их возникновении:

дебет 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле "

кредит  6410 "Задолженность по платежам в бюджет" - на сумму налога на дивиденды.

- передача товаров:

дебет 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле"

кредит  9020 "Доходы от реализации товаров" - на сумму утвержденной учредителями стоимости товаров;

- списание себестоимости товаров:

дебет 9120 "Себестоимость реализованных товаров"

кредит  2910 "Товары на складе" - на сумму себестоимости товаров;

- начисление ЕНП:

дебет 9810 "Расходы по налогам с прибыли"

кредит  6410 "Задолженность по платежам в бюджет" - на сумму ЕНП;

Если предприятие  решило не реализовывать долю выбывшего учредителя, а уменьшить уставный фонд, то проводка по уменьшению уставного фонда будет следующей:

дебет 8330 "Паи и вклады"

кредит 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде".