Мирзаганиев Музаффар Мирзарахматович

Должность: - экономист

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

В соответствии со статьей 199 Налогового кодекса РУз (НК РУз), выполнение работ, оказание услуг, безвозмездная передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), в том числе работникам юридического лица для их личных нужд, не связанных с деятельностью на данном юридическом лице, передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) работнику в счет заработной платы, признаются оборотами по реализации товаров (работ, услуг).

 В соответствии с пунктом 15 статьи 208  НК РУз, обороты по реализации услуг, оказываемых зонами отдыха и другими организациями отдыха в рамках их основной деятельности (независимо от того, оказываются они юридическими лицами или их структурными подразделениями), относятся к оборотам, освобожденным от НДС.

В вашем случае, обороты по предоставлению услуг Зоны отдыха по путевкам для сотрудников и членов их семей, как с оплатой этих услуг, так и на безвозмездной основе, а также в счет заработной платы, будут являться оборотами, освобожденными от НДС.

Согласно части третьей статьи 222 НК РУз, юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру, за исключением случаев предоставления документа, заменяющего счет-фактуру.

Если в бланке путевки на Зону отдыха отражены все необходимые сведения, предусмотренные в части первой статьи 222 НК РУз, в их числе дата выписки, наименование, местонахождение (почтовый адрес) и ИНН налогоплательщика и покупателя услуг, наименование оказанных услуг, количество (объем) оказанных услуг, цена (тариф) на единицу измерения без учета НДС и другое, то путевка может считаться документом, заменяющим счет-фактуру и дополнительное оформление счета-фактуры не требуется. В ином случае, вы обязаны будете выставить лицу, получающему услуги, счет-фактуру в установленном порядке.

Приобретенная вашим предприятием Зона отдыха, как объект социально-культурной сферы, деятельность которой направлена на организацию отдыха своим сотрудникам и их семьям, для вашего предприятия будет считаться обслуживающим хозяйством (статья 139 НК РУз).

В соответствии с пунктами 133-135 НСБУ №21, обобщение информации о затратах обслуживающего хозяйства, осуществляется на счете 2710 «Обслуживающие хозяйства».  По дебету счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» отражаются расходы, связанные с оказанием услуг обслуживающих хозяйств в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По кредиту счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» в корреспонденции со счетом 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг» отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг обслуживающих хозяйств.

Оказание услуг по организации отдыха сотрудникам и их семьям в соответствии с НСБУ №21 «План счетов…» (Рег. № 1181 от 23.10.2002г.) в бухгалтерском учете необходимо отразить в следующем порядке (условная себестоимость путевки Зоны отдыха 100 000 сум):

Необходимо учесть, что услуги по организации отдыха, оказанные сотруднику на безвозмездной основе (бесплатные путевки в Зону отдыха), а также путевки для членов  семьи  сотрудника, реализованные сотруднику по цене ниже фактической себестоимости услуг, в соответствии со статьей 177 НК РУз, будут являться доходами сотрудника (физического лица) в виде материальной выгоды, полученными от юридического лица, которые согласно статье 184 НК РУз подлежат налогообложению у источника выплаты.

Доходы от обслуживающих хозяйств в целях налогообложения, относятся к прочим доходам (статья 132 НК РУз), которые определяются как положительная разница между суммой средств, полученных (подлежащих получению) от реализации услуг обслуживающими хозяйствами, и суммой расходов, связанных с деятельностью обслуживающих хозяйств (статья 139 НК РУз). Для плательщиков ЕНП прочие доходы включаются в состав налогооблагаемой валовой выручки при исчислении ЕНП (статья 355 НК РУз).

На практике, в большинстве случаев, деятельность обслуживающих хозяйств рассматривается проверяющими органами как отдельный вид деятельности. И здесь существует риск того, что при исчислении ЕНП в налогооблагаемую валовую выручку будет включена не сумма дохода обслуживающего хозяйства (положительная разница между суммой средств, полученных от реализации услуг и суммой расходов), а вся выручка от реализации услуг обслуживающего хозяйства.