Нам Анжелика

Должность: - экономист

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Затраты, которые по условиям договора комиссии являются расходами комитента, подлежат возмещению им комиссионеру.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить сделку от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК).

Помимо комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст.842 ГК).

В Порядке учета и оформления счетов-фактур (п.23, Прил. № 3, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.) определено:

К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплачены товары (работы, услуги), налоги и другие обязательные платежи) в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером. При этом Комиссионер не имеет права на возмещение затрат по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договором комиссии не установлено иное.

Другими словами, это расходы по приобретению или реализации товаров (работ, услуг). Например, подлежат возмещению комитентом следующие расходы: транспортные услуги, оказанные сторонней организацией, реклама, страхование, сертификация и др. Состав расходов приводится в Положении (Прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

В интересах обеих сторон - подробно отразить в договоре, какие именно расходы вправе производить комиссионер за счет комитента.

Еще один важный момент, если по договору кроме посреднических услуг предусматривается оказание самим комиссионером каких-либо других услуг комитенту, то их стоимость является выручкой от реализации услуг, а не расходами, подлежащими возмещению.

Если при посреднической деятельности доходом от основной хозяйственной деятельности являются не валовые поступления, а сумма комиссионных вознаграждений (п.7 НСБУ № 2), то в случае смешанного договора в доход комиссионера будет включаться и выручка от оказания услуг, и комиссионное вознаграждение. Дополнительные услуги желательно оказывать по отдельному договору. В целях налогообложения необходимо ведение раздельного учета.

Имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента не рассматриваются в качестве дохода комиссионера (п.12 ч.3 ст.129 НК).

Выплаты в виде имущества, переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров, не рассматриваются в качестве расхода комиссионера (п.1, ч.8, ст.141 НК).

Для комиссионеров – плательщиков общеустановленных налогов следует отметить, по расходам, которые по условиям заключенных договоров рассматриваются в качестве расхода комитента, НДС к зачету не принимается. Также если такие расходы не будут предъявлены к возмещению или комитент их не возместит, то у комиссионера они включается в состав невычитаемых расходов.