Гущина Надежда

Должность: экономист

Специализация: бухгалтерский учет и налогообложение

Для начала разберемся, какими методами можно пользоваться предприятию для отнесения на финансовые результаты образовавшейся курсовой разницы.

Существует 2 метода списания курсовой разницы, которыми предприятие может воспользоваться по своему усмотрению (п. 17 НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ № 1364 от 21.05.2004 г.):

1.Метод накопления. Курсовые разницы при методе накопления относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:

а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере их погашения (или списания); 

б) в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

При этом положительная курсовая разница отражается на счете учета отсроченных доходов (доходов будущих периодов)- 6230 "Прочие отсроченные доходы" (их текущая часть) и(или) счета 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" (их долгосрочная часть). Отрицательная-на счете учета отсроченных расходов-3290 "Прочие отсроченные расходы" (их текущая часть) и(или) счета 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" (их долгосрочная часть).

2.Метод прямого отнесения. Курсовые разницы при методе прямого отнесения   относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере возникновения. Положительная курсовая разница относится на счет учета доходов от финансовой деятельности (счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»), а отрицательная-на счет учета расходов по финансовой деятельности (счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»).

Применяемые методы отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта.

На Вашем предприятии вследствие неуплаты задолженности инопартнеру за полученный товар на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» образовалась кредиторская зодолженность, которая должна переоцениваться в конце каждого месяца. Ежемесячные проводки по переоценке валютной кредиторской задолженности следующие:

При использовании метода накопления (судя по информации, содержащейся в вопросе, он используется у Вас на предприятии) накопленную курсовую разницу по кредиторской задолженности в иностранной валюте Вы можете списать только при погашении последней либо в результате ее списания (по прошествии 3-х лет с момента возникновения задолженности либо в результате ликвидации предприятия-кредитора). Списание курсовой разницы отражается следующими бухгалтерскими проводками (с Вашими цифровыми данными):

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года согласно ст. 150 ГК) признается безнадежной (ст. 22 НК). Такую безнадежную задолженность предприятие вправе списать. В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Доход от списания кредиторской задолженности, как прочий (п. 7 ст. 132 НК ), подлежит обложению ЕНП по ставке основного вида деятельности. При переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения ЕНП считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП (ст. 355 НК).