Бусарова Ольга Константиновна

Метод AVECO – это учет стоимости остатков и выбывающих товаров по средневзвешенной стоимости (п. 53 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. № 1595-1 от 09.09.2016 г.):

При переходе на уплату общеустановленных налогов и (или) на добровольную уплату НДС юридическое лицо имеет право на зачет суммы НДС по остаткам товаров (работ, услуг) с момента перехода (ч. 6 ст. 218 НК).

К 1 января 2019 году многие предприятия должны подготовиться, провести инвентаризацию запасов с целью выделения из их цены НДС. Тут может быть много вариантов. Рассмотрим только ваши. Для начала вспомним, что в себестоимости импортного товара учтена не только цена поставщика, но и таможенные платежи, услуги таможенного брокера, сертификация и пр. Прежде чем начать расчет выделяемого НДС необходимо определить какой процент услуг необлагаемых НДС заложен в себестоимости товара. Обязательно сделайте письменный расчет и утвердите со специалистом по растаможке. Этот расчет вам понадобится для предъявления проверяющим.

В себестоимости импортированного товара так же может быть учтены акциз и пошлина. Но, так как они включены в облагаемую базу по НДС (ст. 206 НК) вычитать их не нужно.

Если таможенная  стоимость равна контрактной.

Из цены товара каждого наименования выделяете НДС по формуле = (себестоимость товара в учете за минусом стоимости услуг, не облагаемых НДС) / 120% х 20% = НДС к зачету. Проводки приведены в таблице (суммы и проценты условные):

Не забудьте, что одним из условий принятия к зачету уплаченной суммы НДС является наличие ГТД и счетов-фактур с НДС (п. 2 ч. 1 ст. 218 НК). Вы должны их приготовить как основание зачета, то есть снять копии и приложить к документам указанной инвентаризации: ГТД и счет-фактуры, по которым сформирована себестоимость товаров.

При методе AVECO сумма НДС к зачету будет отличаться от суммы НДС в последних ГТД. Рекомендуем вам внимательно проанализировать эту разницу, если она не в пользу бюджета (например, последняя партия товара пришла со скидкой), следует попытаться разделить товар на партии и заново пересчитать НДС. Еще раз напомним, что в налоговом законодательстве нет различий, зависящих от метода учета, главное иметь документальное основание.

При этом возможнo два варианта:

При применении метода AVECO надо сравнить расчетную сумму НДС к зачету по себестоимости остатков и фактически уплаченный НДС  в соответствии с ГТД. Рекомендуем вам принимать в зачет меньшую из них.

Вариант 1.

Возьмем простой пример, два прихода товара по разной цене:

Если у вас на 1.01.2019 г. осталось 15 единиц, то  их  себестоимость ( по методу AVECO)=(60+120)/20%х15шт.=135 млн.сум.

По предложенной методике - НДС к зачету составит 135/120х20=22,5 млн.сум.

Как обоснование для зачета НДС вы приложите: 

• ГТД №2, в которой НДС = 10 шт. х 2 млн.сум = 20 млн.сум, и ГТД №1, в которой НДС = 5 шт. х 1 млн.сум = 5 млн. сум.

Итого по ГТД по остатку товара НДС к зачету  составит 25 млн.сум.

Рекомендуем НДС к зачету принять расчетную сумму, выделенную  из  стоимости  остатков   рассчитанных по методу AVECO и равную 22,5 млн.сум.

Вариант 2.

Если себестоимость товара по ГТД №2, будет меньше ГТД №1, то расчет будет таков:

Если у вас на 1.01.2019 г. осталось 15 единиц товара , то их себестоимость (по методу AVECO)=(60+120)/20%х15шт.=135 млн.сум.

По предложенной методике - НДС к зачету составит 135/120х20=22,5 млн.сум.

Как обоснование для зачета НДС вы приложите:  ГТД №2, в которой НДС = 10 шт. х 1 млн.сум = 10 млн.сум, и ГТД №1, в которой НДС = 5 шт. х 2 млн.сум = 10 млн. сум.

Итого НДС по ГТД по остатку товара  составит 20 млн.сум.

К зачету НДС мы вам рекомендуем принять сумму НДС равную 20млн. сум.

Если   таможенная  стоимость  больше   контрактной.  

Расчет будет сложнее:

Если товар одного наименования при каждой импортной поставке имеет одинаковую таможенную стоимость можно сгруппировать ГТД , а НДС рассчитать следует так:

• остаток товара данного наименования  в количественном выражении умножить на таможенную цену.

Если на таможне уплачивается акциз и пошлина, то полученную таможенную стоимость остатка товара надо  увеличить на начисленный акциз  и сумму пошлины, приходящихся на единицу  товара . 

В результате у вас получится база для  расчета НДС. Сумма НДС по ГТД для принятия к зачету по данной  единице товара составит = (таможенная стоимость + акциз + пошлина)* 20% .

Если же таможенная стоимость в поставках каждый раз разнится, вам придется производить расчеты по выделению НДС по каждому поступлению ( по каждой ГТД).

Обратите внимание, что входящий НДС так же может присутствовать и в услугах, которые вошли в себестоимость остатка товара. Его так же можно выделить и принять в зачет, предварительно распределив на единицу товара . Если сумма получилась  несущественная , то можно принять решение не учитывать данный НДС , чтобы не усложнять расчеты.

Возможно, к началу 2019 года выйдет нормативный документ, регламентирующий выделение НДС в остатках товаров. В противном случае, рекомендуем самим разработать и записать методику расчета НДС к зачету по остаткам товаров (с учетом ваших особенностей), утвердить ее и приложить к Учетной политике предприятия.