Бусарова Ольга Константиновна

При импорте ПП нужно рассмотреть возможность появления НДС на работы, услуги нерезидента и налог на доход нерезидента.

Прежде всего поясним, что, несмотря на то, что передается Программный продукт, он, в целях таможенного оформления и налогообложения, рассматривается как работа, услуга и, одновременно, право на объекты интеллектуальной собственности. Подтвердим это нормами законодательства:

• "Положением о порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией" (ПКМ № 670 от 16.08.2018 г.) даны следующие определения:

импорт цифровых продуктов - передача юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан исключительных прав на цифровые продукты или права пользования цифровыми продуктами либо совершение юридическим или физическим лицом иностранного государства в электронной информационной среде определенного действия независимо от места совершения действий (осуществления деятельности);

цифровые продукты - электронные копии объектов интеллектуальной собственности (цифровые товары), а также совершение в электронной информационной среде определенного действия или осуществление определенной деятельности, не имеющей вещественного результата, в том числе услуги по подписке или приобретению "облачных технологий" (цифровые услуги).

И установлено, что цифровые продукты, экспортируемые или импортируемые способами цифровой дистрибуции, таможенному оформлению не подлежат.

• Налоговым кодексом

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Положения настоящего пункта применяются при передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

• Гражданским кодексом

К объектам интеллектуальной собственности относятся, в числе прочих, программы для электронных вычислительных машин (ст. 1031 ГК).

НДС

У получателя работ, услуг нерезидента появляется налогооблагаемый оборот по НДС, если местом реализации является Республика Узбекистан (ч. 1 ст. 207 НК).

То что местом реализации в данном случае является РУз следует из ст. 202 НК. Как было процитировано выше, местом реализации признается РУз, если покупатель права на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность в РУз (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Вывод

Так как ваше предприятие – юридическое лицо РУз и Программные продукты являются объектами интеллектуальной собственности, по данной поставке необходимо уплатить НДС по ставке 20%. 

Напомним: обязательство по уплате в бюджет НДС по работам, услугам, оказываемым нерезидентами РУз по ставке 20%, возникает у получателя работ, услуг независимо от его системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП, НДС или УНДС) (п. 2 ч. 1 ст. 197 и аб. 3 ст. 349 НК). НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия, а не удерживается с дохода нерезидента.

По НДС на работы, услуги нерезидентов представляется в ГНИ отдельный расчет. Утвержденная форма «Расчет налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» приведена в приложении № 3 к формам налоговой отчетности (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). Плательщики НДС могут взять уплаченный НДС на импорт услуг в зачет (п. 4 ч. 1 ст. 218 НК). Плательщики УНДС не могут взять этот НДС в зачет (ст. 226-3 НК).

Если ПП оплачен в валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ на дату получения ПП. Расчет НДС должен быть представлен не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности (ст. 225 НК). Уплата – не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 226 НК).

Налог на доход нерезидента

Перечень доходов нерезидентов, облагаемым в РУз, не содержит доходы с связи с поставкой программных продуктов с передачей  всех исключительных и имущественных прав на них. (ч. 3 ст. 155 НК)

Более того, в статье 155 НК прямо указано:

Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан:

доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью третьей настоящей статьи (абз. 4 ч. 4 ст. 155 НК)

Доходы нерезидента РУз от поставки ПП, если ПП разработан за пределами Республики Узбекистан, не являются налогооблагаемым в РУз доходом нерезидента. Доход нерезиденту уплачивается полностью, без удержания налога на прибыль. Для этого не нужно представлять документ, подтверждающий факт резидентства.

Обратите внимание! К доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты, относятся рояли. То есть если оплату за пользование ПП трактовать как роялти, то вы должны при выплате дохода нерезиденту удержать налог на прибыль по ставке 20% или с учетом международных договоров.