Учет сотовых телефонов

Бусарова Ольга Константиновна

1. Как учитывать материальные ценности зависит от учетной политики предприятия.

Сотовый телефон должен учитываться как основное средство, если отвечает одновременно двум критериям ОС (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 МРЗП (на момент приобретения). На текущий момент это 11,15 млн сум.

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Если приобретенные для использования на предприятии телефоны не соответствуют критериям ОС, они приходуются в составе инвентаря (п. 6 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006 г.).

2. Списание телефонов тоже зависит от положений учетной политики.

Если телефон отнесен к ОС, то предельная норма амортизации для целей налогообложения – 15 % в год, то есть срок эксплуатации – 6 лет 8 месяцев (п. 2 гр. VII таблицы ст. 144 НК). Учетной политикой с учетом влияния научно-технического прогресса может быть принят другой срок эксплуатации, например, 4 года – норма амортизации 25% и т.д.

После истечения срока эксплуатации телефон может быть списан с баланса путем ликвидации (акт на списание) или реализации, например, передачи сотрудникам. В случае безвозмездной передачи сотрудникам телефонов, по которым полностью начислена амортизация, выписывается счет-фактура с нулевой ценой и нулевой стоимостью.

Если телефон отнесен к инвентарю, то при передаче в эксплуатацию, в зависимости от положений учетной политики их стоимость:

– либо сразу списывается на расходы и дальнейший их учет ведется за балансом в течение срока использования (п. 59 НСБУ № 4);

– либо, если телефоны дорогие (более 10 МРЗП на   момент  приобретения), можно отнести их стоимость к отсроченным расходам, которые списываются в течение срока  полезного использования (п. 60 НСБУ № 4).

Аналогично списанию ОС после установленного срока телефон может быть списан с забалансового счета путем ликвидации или реализации, например, передачи сотрудникам. В случае безвозмездной передачи сотрудникам нужно выписать счет-фактуру с нулевой ценой и нулевой стоимостью.

Если предприятие намерено раньше списать  телефоны работникам (подарить), то счета-фактуры нужно выписывать, если телефон учитывается в составе:

– основных средств, на сумму не менее остаточной стоимости  плюс НДС (для плательщиков);

– дорогостоящего инвентаря, на сумму не менее сальдо по дебету счета 3290 плюс НДС (для плательщиков);

– инвентаря, списанного за баланс, на сумму рыночной стоимости плюс НДС (для плательщиков).

Суммы счетов-фактур должны быть отнесены к доходам работников (п. 2 ст. 177 НК). Для предприятия – плательщика налога на прибыль – это невычитаемый расход (п. 3 ст. 147 НК).

Если же  передача телефонов  работникам    не  происходит, то  при  списании   (утилизации)  телефонов  нужно   учесть  наличие  в  них  цветных  и  драгоценных  металлов   и  сдать (продать) образовавшийся лом АО «Узвторцветмет» (ПКМ № 425 от 06.06.2018 г.).

Рекомендация эксперта.

При ведении бухгалтерского учета старайтесь выяснить реальное содержание хозяйственной операции, после чего отразить ее на соответствующих счетах учета. Возможно, это приведет к небольшому увеличению налогов, но повысит доверие учредителей и проверяющих органов.

Если сотовые телефоны приобретены с целью передачи в собственность работникам, то неверно учитывать их как ОС или инвентарь. При передаче их через короткое время работникам будет:

– занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму износа или отсроченных расходов;

– занижен объект обложения НДФЛ;

– несвоевременно (в более поздний период) взят в расчет начисленный НДС.