НДС при реализации турпутевок

Бусарова Ольга Константиновна

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 832 ГК).

 НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, услуг, местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Комитент

Обороты иностранного юридического лица – комитента-резидента Казахстана, реализующего туруслуги на территории РУз, не облагаются НДС. Туруслуги фактически  оказываются    в  Египте, поэтому Узбекистан не признается местом  реализации услуг (п. 3 ч. 1 ст. 237 и п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

Комиссионер

Обороты комиссионера-резидента  Узбекистана по реализации посреднических  услуг не облагаются НДС.  Покупатель ваших услуг – комитент-резидент  Казахстана  не осуществляет деятельность и не  находится на территории Узбекистана,  поэтому местом реализации услуг комиссионера территория РУз  не признается  (ч. 1 ст. 241 НК).

Не облагается НДС ваше комиссионное вознаграждение:

- за услуги  по реализации турпутевок комитента;

- за услуги по приобретению авиабилетов для комитента;

- за услуги по размещению рекламы комитента в РУз.

При этом  приобретая  для  комитента  авиабилеты (п. 4 ч. 3 ст. 241 НК) и  размещая его рекламу (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК), предприятия, реализующие  данные  услуги,  будут начислять НДС в установленном порядке.

Обратите  внимание !

Оборот по    вознаграждению Комиссионера , оказывающего услуги комитенту, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан,приравнивается к облагаемому обороту ( ч.2 ст.266 НК). Комиссионер имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном 37 главой  НК.

Налог на прибыль

Комиссионер

Налог на прибыль по доходу в виде комиссионного вознаграждения рассчитывается  комиссионером в обычном порядке (п. 1 ст. 295 НК) по формуле:

налогооблагаемая прибыль равна: доходы (ст. 297 НК) минус подлежащие вычету расходы (глава 44 НК).

Ставка налога на прибыль составляет  15% (стр. 12 табл. ст. 337 НК).

Налоговую ставку в размере 0% вы сможете применить, если доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода (стр. 6 табл. ст. 337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня экспорта услуг налоговая ставка в размере 0% не применяется (чч. 8-10 ст. 337 НК).

Комитент

Каким образом уплачивает налог на прибыль комитент-нерезидент РУз, по доходам, полученным в РУз, зависит от порядка деятельности вашего предприятия как комиссионера.

С  образованием  ПУ

Если комиссионер  действует в РУз от имени комитента – иностранного юридического лица и обычно заключает контракты или играет главную роль в заключении контрактов по оказанию услуг от имени этого комитента, то эта деятельность приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица (ч. 9 ст. 36 НК).

ПУ возникает, если комиссионер  является зависимым агентом, то  есть  он действует преимущественно от имени одного или нескольких взаимосвязанных с ним иностранных юридических лиц (ч. 10 ст 36 НК).  Для признания взаимосвязанности лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (ст. 37  НК).

В этом случае ваш комитент обязан зарегистрироваться в качестве постоянного  учреждения  в налоговом органе  Узбекистана (ст. 130 НК). Налог на прибыль в этом случае рассчитывается и уплачивается в соответствии с главой 49 НК.

Без   образования   ПУ

Постоянное учреждение комитента не возникнет, если ваше предприятие-комиссионер является по отношению к нему независимым агентом и неуполномоченно подписывать контракты от имени комитента (ч. 10 ст. 36 НК).

В указанном случае нерезидент оказывает туристические услуги за пределами Республики Узбекистан,  следовательно, объекта налогообложения налогом  на  прибыль  не возникает (п. 2 ч. 3 и ч. 2 ст. 351 НК).