Налоговые последствия пользования автомобилем предприятия посторонним физлицом

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

1. Передача служебного автомобиля физическому лицу – не сотруднику предприятия, оформляется нотариально заверенными договором (аренды, безвозмездного пользования и т. п.) и доверенностью (п.3 прил. к ПКМ №38 от 07.03.2006г., Инструкция, рег. МЮ №3113 от 04.01.2019г.).

2. В вашем случае физическое лицо, не являющееся сотрудником предприятия, использует автомобиль в своих целях. При этом у него возникают доходы в виде материальной выгоды, облагаемые НДФЛ (ст.ст. 376, 387 НК). Доход исчисляется исходя из рыночной стоимости аренды автомобиля. Если автомобиль заправляется и ремонтируется за счет предприятия, эти суммы также включаются в доходы в виде материальной выгоды.

Так как физическое лицо не состоит в трудовых отношениях с предприятием, предприятие вправе не удерживать налог на основании его письменного заявления. В этом случае физическое лицо уплатит НДФЛ путем сдачи декларации о совокупном годовом доходе.

Расходы предпрития, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, являются невычитаемыми расходами при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.317 НК).

Предоставление автомобиля в безвозмездное пользование – это оборот по реализации услуг, за исключением случаев, когда такое оказание услуг экономически оправданно (п.2 ч.2 ст.239 НК). Данный оборот является объектом налогообложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Условия экономической оправданности безвозмездного оказания услуг приведены в части 3 статьи 239 НК.

Кроме того, НДС, уплаченный при покупке такого автомобиля и топлива для него, не подлежит зачету (п.1 ч.2 ст.267 НК).