Реализация адвокатской организацией основного средства – налоговые последствия

Джураева Замира

Должность: Экономист, налоговый консультант

Специализация: Бухгалтерский учет и налогообложение

– Адвокатские фирмы как некоммерческие организации в части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи, освобождаются от уплаты налогов (ст.477 НК).

Адвокатская фирма признается некоммерческой организацией, а у некоммерческой организации не подлежат налогообложению (ст.318 НК):

1) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 Налогового кодекса;

2) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

3) доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.

Другие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Таким образом, если автомобиль не относится к целевым средствам согласно части 6 статьи 48 НК, то при реализации автомобиля доход от его выбытия включается в совокупный доход в целях налогообложения.

Затраты некоммерческой организации, подлежащие отнесению на вычитаемые расходы, определяются одним из следующих способов:

1) исходя из удельного веса доходов, не указанных в части 1 статьи 318 НК, в общей сумме доходов некоммерческой организации;

2) на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в части 1 статьи 318 НК, и расходов, произведенных за счет других доходов.

Применяемый метод определяется организацией самостоятельно согласно ее учетной политике в целях налогообложения.

К примеру, адвокатская фирма реализовала автомобиль и, кроме поступлений по уставной деятельности, других доходов не имеет. Соответственно, если применяется пропорциональный метод, то доход от выбытия автомобиля составит 100%. Вычитаемыми расходами будут затраты по выбытию автомобиля. По раздельному методу налоговый учет будет таким же в силу отсутствия других доходов и расходов, включаемых в налогооблагаемую базу и вычитаемых из нее.

Касательно амортизационных отчислений, которые влияют на размер финансового результата: в целях бухгалтерского учета амортизационные отчисления начисляются (НСБУ №5). С 2020 года НК предусмотрено, что в целях налогообложения не подлежит амортизации имущество некоммерческой организации, полученное или приобретенное за счет целевых поступлений средств и ведение ими уставной деятельности, используемое для осуществления некоммерческой деятельности (ч.2 ст.306 НК).

При этом стоимость долгосрочных активов, по которым амортизационные отчисления не исчисляются в соответствии с частью 2 статьи 306 НК, учитывается при определении налоговой базы при их выбытии в порядке, предусмотренном ст.298 НК (ч.12 ст.305 НК). Статьей 298 НК определено, что доходом от выбытия основных средств и иного имущества признается прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Положение о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.) и есть НПА, определяющий прибыль от выбытия ОС.

Таким образом, по вышеуказанному примеру, если отсутствуют другие доходы и расходы, не связанные с оказанием адвокатами юридической помощи, налоговая база по налогу на прибыль будет равна сумме прибыли от выбытия автотранспортного средства.

В части деятельности, не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи, адвокатская фирма признается плательщиком НДС (ст.477 НК, ст.237 НК). Оборот по реализации автомобиля признается оборотом, облагаемым НДС по ставке 15% (ст.239 НК). Налоговая база определяется как стоимость реализации (ст.248 НК).