Налоговые последствия реализации автомобиля, числящегося в составе основных средств

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

1. При реализации предприятием автомобиля возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Если стоимость продажи с учетом НДС составляет 50 млн сумов, то НДС при этом составит 6,52 млн сумов (50 млн сумов / 115% х 15%). Стоимость реализации без НДС при этом 43,48 млн сумов (50 млн сумов – 6,52 млн сумов).

Доход от реализации основного средства (автомобиля) включается в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК). Сальдо переоценки включается в состав дохода от выбытия (ч.2 ст.298 НК). В вашем случае прибыль от выбытия автомобиля равна 11,48 млн сумов (50 млн сумов – 6,52 млн сумов – 86 млн сумов + 47 млн сумов + 7 млн сумов).

2. Предприятие может подарить автомобиль физическому лицу. При этом не имеет значения, является ли это физлицо учредителем предприятия или не имеет к нему никакого отношения – налоговые последствия одинаковые.

Финансовый результат от безвозмездной передачи основного средства определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью передаваемого транспортного средства и накопленным износом, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки (п.33 Положения, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

При безвозмездной передаче автомобиля физлицу у вашего предприятия возникнет убыток в размере 32 млн сумов (86 млн сумов – 47 млн сумов – 7 млн сумов).

Безвозмездная передача имущества является доходом физического лица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ у налогового агента (п.2 ч.1 ст.376 НК, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Дарение автомобиля физлицу облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Сумма НДС также включается в доход физлица (ч.3 ст.376 НК).

Безвозмездная передача имущества является доходом физического лица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ у налогового агента (п.2 ч.1 ст.376 НК, п.2 ч.1 ст.387 НК). Если предприятие дарит автомобиль физлицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, то вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить НДФЛ путем подачи декларации (ч.2 ст.387 НК).

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).