Документальное оформление и налоговые последствия товарного займа

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

1. Для осуществления операции по товарному займу заключается договор займа. При выдаче товара со стороны физлица предприятию оформляется акт приема-передачи.

При возврате товарного займа физлицу предприятие должно выставить ЭСФ на ПИНФЛ физлица.

2. В момент получения товарного займа у физлица налоговые последствия для сторон не возникают.

Товарный заем нужно возвращать таким же товаром в том же количестве (ст.732 ГК). Возврат товара по договору займа является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Если объектом товарного займа были материалы, числящиеся на счетах учета материалов (1000), прибыль от выбытия материалов включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК).

Если объектом товарного займа являются товары (счет 2910), доход от их реализации включается в состав совокупного дохода, а их себестоимость в состав вычитаемых расходов (п.1 ч.3 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч.4 ст.299 НК).

Есть два разных мнения экспертов относительно признания дохода заемщика на основании ч.4 ст.299 НК при получении им беспроцентного товарного займа. Одни считают, что данная норма касается только финансового, то есть денежного беспроцентного займа. Согласно мнению других экспертов, доход заемщика в соответствии с ч.4 ст.299 НК определяется также при получении беспроцентного товарного займа.

В момент возврата товарного займа стоимость возвращаемого товара может возрасти. Сумма превышения возвращенного товарного займа над переданным является для физлица прочим доходом (п.15 ст.377 НК). Прочие доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (п.4 ч.1 ст.387 НК).

Тот факт, что цена такого товара возросла – это не вина заимодавца, он не должен пострадать от этого. Заемщик может оплатить НДФЛ за свой счет. НДФЛ, уплаченный заемщиком, является для заимодавца доходом в виде материальной выгоды (п.6 ч.1 ст.376 НК). Доход в виде материальной выгоды также облагается НДФЛ (ст.387 НК). Этот НДФЛ также заплатит заемщик, и это тоже доход в виде материальной выгоды. Поэтому заемщику нужно рассматривать сумму прочего дохода заимодавца как 88% дохода.

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).