Выплачиваем доходы нерезиденту, с которым имеется соглашение

Бусарова Ольга Константиновна

К доходам, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента, относятся:

– роялти за использование нематериального актива (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК);

– доходы за оказание услуг технического характера (техническое сопровождение) (п. 17 ч. 2 ст.351 НК).

При этом налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 357 НК).

Между Узбекистаном и Ирландией подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и имущество (утв. ПП-1896 от 28.12.2012 г.).

Согласно Конвенции:

– роялти могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в Узбекистане), но если получатель (резидент Ирландии) является фактическим владельцем этих роялти, налог не может превышать 5 % (ст. 12 Соглашения). Отметим, налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что он имеет фактическое право на получение роялти (ч. 4 ст. 357 НК);

– доходы резидента Ирландии от предпринимательской деятельности (техническое сопровождение) облагаются налогом в Ирландии (ст. 7 Соглашения). Конечно, для применения данной нормы требуется наличие сертификата резидентства Ирландии, представленного налоговому агенту не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

Напомним!

Покупателем права использования программного обеспечения и технических услуг является узбекское предприятие. В целях обложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч. 1-2 ст. 241 НК, п. 10 ч. 3 ст. 241 НК, п. 5 ч. 1 ст. 282 НК).

Узбекское предприятие как налоговый агент должно исчислить и удержать у иностранного предприятия и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст. 255 НК).