Зачет НДС на сумму частичной оплаты бензина директором из своих личных денежных средств

Степанова Татьяна Анатольевна

Должность: эксперт, главный бухгалтер

Читать на узбекском языке

– Право на зачет определяется положениями статей 266, 266-1 и 267 НК, в частности:

• на приобретенный бензин имеются ЭСФ (чеки ККТ), в которых выделена сумма НДС;
• автомобиль используется в деятельности предприятия;
• деятельность предприятия облагается НДС, в том числе по нулевой ставке;
• поставщики бензина зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и имеют действующее НДС-свидетельство (п. 4 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.);
• само предприятие имеет действующее НДС-свидетельство. 

В вашей ситуации директор осуществил расход из своих средств в интересах предприятия. Это нужно оформить либо как договор займа, либо как безвозмездную помощь (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК, ст. 299 НК; ст. 732–743 ГК, гл. 31 ГК). 

В случае займа это не противоречит условиям зачета (ст. 266 НК, ст. 267 НК). Если же это безвозмездная помощь директора, то ситуация с зачетом НДС спорна с учетом пункта 6 части 1 статьи 267 НК. Так как фактически директор закупил за счет своих личных средств бензин (имущество) для предприятия на сумму 55 000 сум. 

Невозможность зачета НДС на сумму 900 000 сум. связана, скорее всего, с «техническими нюансами» услуги «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой» сайта my.soliq.uz. Поэтому необходимо обратиться в техподдержку Налогового комитета, направив заявку в группу Telegram-канала НК «Тадбиркор ва Солиқчи». 

Возникает ли доход? 

Директор оказал помощь своему предприятию в виде:

• безвозмездной финансовой помощи;
• денежного займа. 

В обоих случаях нужно оформить договор между директором и предприятием (ст. 732–743 ГК, гл. 31 ГК). 

В случае предоставления займа, кроме суммы, в договоре нужно указать сроки возврата и процентную ставку (в случае процентного займа). 

Ситуация № 1. При получении средств в виде безвозмездной финпомощи предприятие признает доход в виде безвозмездно полученного имущества (деньги – это имущество). При этом возникает налогооблагаемый доход (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК, ст. 299 НК). Для плательщика налога с оборота сумма такого дохода облагается по ставке (ст. 467 НК), установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ч. 3 ст. 468 НК). 

Бухгалтерские проводки:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Кт 9380 «Безвозмездная финансовая помощь». 

Ситуация № 2. Так как заем надо вернуть, сумма полученных средств не будет доходом. Но у предприятия в этом случае может возникнуть «прочий» доход в соответствии со статьей 299 НК – не на сумму полученных средств, а на рассчитанную сумму безвозмездно полученного имущественного права – права пользования денежными средствами. 

Такой доход возникает (ч. 4 ст. 299 НК), если заем:

• беспроцентный;
• ниже основной ставки ЦБ. 

Бухгалтерские проводки:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Кт 6820 «Краткосрочные займы» (либо Кт 7820 «Долгосрочные займы»). 

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
«Когда НДС нужно включить в стоимость товаров и услуг»;
«Как скорректировать НДС, относимый в зачет»;
«Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль».