Компенсация расходов на ГСМ на время служебной командировки

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

– Выплата компенсации расходов во время служебной командировки на территории Республики Узбекистан регламентируется специальным Положением (утв. ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). Данное Положение не предусматривает компенсацию расходов на заправку собственного автомобиля командированного работника во время командировки. 

Однако правила Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов (п. 1 Положения № 424). Если ваше предприятие не относится к перечисленным, то вправе самостоятельно принимать решение о компенсации расходов на ГСМ. Законодательно установленных норм нет. 

Налоговые последствия выплаты данной компенсации зависят от того, является ли данный расход экономически оправданным (ч. 1–5 ст. 305 НК). Если «да», то это прочие доходы работника, облагаемые НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 15 ст. 377, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы. 

Если расход не является экономически оправданным, то является для работника доходом в виде материальной выгоды, облагается НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). При расчете налога на прибыль это невычитаемые расходы (п. 3 ст. 317 НК). 

Также на налогообложение данных выплат можно посмотреть с иной точки зрения. В Налоговом кодексе установлено, что фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно на основании подтверждающих (проездных) документов, а в случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов от стоимости авиабилета, не рассматриваются в качестве дохода работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК). Соответственно, если расходы на ГСМ рассматриваются как расходы на проезд к месту командировки и обратно и возмещаются в установленных пределах, они не должны облагаться НДФЛ. А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК).