Налогообложение дивидендов, выплаченных нерезидентам РУз

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

– Положения международных договоров (соглашений) Республики Узбекистан действуют. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК). Положения международных договоров следует применять корректно. 

Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2.03.1994 г.). Статья 10 Соглашения регламентирует налогообложение дивидендов. 

По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве – источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в Соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды. Употребляемое в статье 10 Соглашения выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов. 

В налоговом законодательстве Республики Узбекистан предусмотрено налогообложение дивидендов, поэтому дивиденды иностранных физлиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, должны быть обложены налогом в Узбекистане. При этом в пункте 2 статьи 10 Соглашения сказано, что если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10 % от валовой суммы дивидендов. В Налоговом кодексе также предусмотрено налогообложение дивидендов иностранных физлиц по ставке 10 % (п. 1 ст. 382 НК). Поэтому нет смысла требовать сертификат резидентства РФ у иностранных учредителей. 

Если бы в налоговом законодательстве Республики Узбекистан не было предусмотрено налогообложение дивидендов, то в силу вступил бы пункт 1 статьи 10 Соглашения и ваши иностранные учредители должны были бы уплатить налог с дивидендов в России. 

Что касается временной льготы по НДФЛ, предоставленной физлицам-акционерам, в части 27 статьи 483 НК написано так: 

«На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям освобождаются от налога на доходы физических лиц». 

То есть временная льгота по НДФЛ предоставлена физлицам, которые являются акционерами акционерных обществ и получают дивиденды по акциям. Данная норма не касается физлиц, являющихся учредителями ООО. Ваше предприятие не вправе применять эту льготу по отношению к дивидендам своих учредителей.