НДФЛ с доходов иностранного гражданина, ставшего резидентом до 1 апреля

Бусарова Ольга Константиновна

1. Доходы, полученные от источников за пределами РУз, облагаются на основании декларации (ч. 1 ст. 393 НК),

Плательщиками НДФЛ признаются (ст. 364 НК):

1) физические лица – резиденты РУз;

2) физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в РУз. 

Налоговыми резидентами РУз признаются физические лица, фактически находящиеся в РУз в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК).

Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года представляет декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК (ч. 3 ст. 393 НК). И еще раз в НК указано: иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан до 1 апреля текущего года, подает декларацию о совокупном годовом доходе за предыдущий налоговый период (ч. 8 ст. 397 НК).

Таким образом, гражданин России становится резидентом РУз в конце марта 2023 года. Соответственно, не позднее 1 апреля 2023 года он должен представить декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год (ч. 1 ст. 397 НК) и уплатить НДФЛ не позднее 1 июня 2023 года (ч. 1 ст. 398 НК). Совокупный доход состоит из доходов от источников в РУз и за ее пределами (ст. 368 НК).

Доходы физического лица – резидента РУз подлежат обложению НДФЛ по ставке 12 % (ст. 381 НК). Суммы налога на доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан, уплаченного за пределами РУз, зачитываются при уплате налога в Республике Узбекистан. Зачет производится на основании представленной физическим лицом декларации (ст. 399 НК). 

Доход, полученный за оказанные услуги немецкой компании, является доходом в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Так как плательщиками социального налога являются юридические лица РУз (ст. 402 НК), соцналог с зарплаты резидента, полученной за рубежом, не уплачивается. Однако социальный налог с этих доходов может уплачиваться на добровольной основе (ст. 409 НК). 

2. Между Узбекистаном и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7.09.1999 г., ратифицировано Постановлением ОМ РУз № 40-II от 11.02.2000 г., вступило в силу 14.12.2001 г., см. Протокол об обмене ратификационными  грамотами от 14.12.2001 г.)

Двойное налогообложение доходов происходит из-за взыскания сопоставимых налогов в различных государствах с одних и тех же налогоплательщиков на основе одной и той же базы налогообложения. 

Жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства (Узбекистана) от работы по найму, могут облагаться налогом только в этом государстве (в Узбекистане), если только работа не выполняется в другом договаривающемся государстве. 

Устранение двойного налогообложения производится в соответствии статьей 23 упомянутого Соглашения. В ней сказано: «Если резидент Республики Узбекистан получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Республике Узбекистан. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Республики Узбекистан.