Налоговые последствия передачи рекламных материалов

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

– Предприятию нужно документально оформить передачу товаров в целях рекламы. Это такие документы, как приказ, смета расходов, раздаточные ведомости, отчеты материально ответственных лиц о расходовании рекламных материалов. При должном оформлении обосновывающих документов налоговые последствия будут минимизированы. 

Если расходы экономически обоснованы и документально подтверждены 

Рекламные материалы могут быть переданы неограниченному кругу лиц. В таком случае невозможно определить конкретное физлицо, получившее доход, налоговых последствий по НДФЛ не будет. По налогу на прибыль расходы будут являться вычитаемыми (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Вы можете передать рекламный материал конкретному физлицу (налогоплательщику с известными идентификационными данными). При этом такая передача может быть осуществлена в интересах вашего предприятия, а не в интересах физлица. Так как оно будет носить футболку или кепку или пользоваться кружкой с логотипом вашего предприятия и рекламировать предприятие. В такой ситуации это прочий доход физлица (п. 15 ст. 377 НК). У вашего предприятия как у источника выплаты возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). 

Логично, что в данной ситуации вы не будете удерживать НДФЛ с физлица, уплатите налог за свой счет. При исчислении НДФЛ стоимость переданного рекламного материала рассматривается как 88 % от дохода физлица, а остальные 12 % – это НДФЛ. 

При этом стоимость рекламного материала будет являться вычитаемым расходом (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДФЛ, уплаченный за физлицо, – невычитаемым, так как сумма НДФЛ является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

Если предприятие не оформляет документы, обосновывающие передачу материалов в рекламных целях 

В целях налогообложения это будет являться безвозмездной передачей товаров. 

Стоимость безвозмездно полученного имущества является доходом физлица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

В данной ситуации НДФЛ, скорее всего, тоже уплатит само предприятие. Соотношение стоимости подарка и НДФЛ будет составлять 88 % на 12 %. Сумма налога является материальной выгодой для физлица и не вычитается при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

НДС

Если безвозмездная передача товаров экономически оправдана, это не является оборотом по реализации (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономически обоснованной безвозмездной передачи установлены частью 3 статьи 239 НК. При этом товары передаются без НДС, ЭСФ не выставляется. Входящие суммы налога по данным товарам принимаются в зачет, так как эти расходы осуществлены в целях деятельности, при осуществлении которой обороты по реализации товаров облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если безвозмездная передача не является экономически оправданной, это признается оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). На имя получателя необходимо выставить ЭСФ без оплаты. Входящие суммы НДС по данным товарам принимаются в зачет, так как по данному обороту уплачивается НДС.