Москаленко Алла

Должность: - аудитор, налоговый консультант

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Если ваше иностранное предприятие прошло регистрацию на территории Республики Узбекистан в форме ООО, значит на основании статьи 19 Налогового кодекса РУз предприятие является резидентом Республики Узбекистан.

При выбытии ОС предприятие должно руководствоваться Положением о порядке списания с баланса основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401) и НСБУ № 5 (МЮ 20.01.2004 г. N 1299).

Пункт 24 Положения о порядке списания с баланса основных средств определяет, что финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

Таким образом, доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Доходы от реализации ОС относятся к прочим доходам на основании статьи 133 НК РУз и подлежат обложению налогом на прибыль. Так же при реализации основных средств налогооблагаемая база по НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость (часть седьмая статьи 204 НК РУз).

Рассмотрим пример реализации ОС:

Цена покупки ОС(первоначальная стоимость) составила 100 000 тыс.сум

Остаточная стоимость 74 000 тыс.сум.

Цена реализации 86 000 тыс.сум.

Сумма накопленной переоценки ОС 5000 тыс.сум.

Расходов, связанных с выбытием ОС нет.

Схема определения дохода от реализации ОС будет выглядеть следующим образом:

(Цена реализации – остаточная стоимость – НДС) - (расходы, связанные с выбытием основных средств) + накопленная переоценка ОС.

Расчет дохода от реализации ОС:

Определяем разницу между ценой реализации и остаточной стоимостью ОС

86 000 тыс сум- 74000 тыс.сум= 12 000 тыс.сум

Определяем сумму НДС при реализации ОС

12000 тыс.сум *20/120= 2 000 тыс.сум

Рассчитываем доход от реализации ОС

(12 000 тыс.сум – 2000 тыс.сум) + 5000 тыс.сум = 15 000 тыс.сум.

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль будет являться 15 000 тыс.сум

Следует заметить, что согласно пункту 51 НСБУ № 5 стоимость основных средств списывается с баланса предприятия в результате:

ликвидации;

реализации;

обмена;

безвозмездной передачи;

передачи в уставный капитал в виде вклада учредителя;

передачи по договору финансовой аренды (лизинга);

выявления недостачи или потери;

выхода учредителя из состава учредителей.

Выше указанные выбытия ОС необходимо отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, руководствуясь Положением о порядке списания с баланса основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401), НСБУ № 5 (МЮ 20.01.2004 г. N 1299) и Приложением 2 НСБУ № 21 (МЮ 23.10.2002 г. N 1181).